借款費(fèi)用的計(jì)量：每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款的實(shí)際利息

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制

資產(chǎn)組的減值

確認(rèn)順序：（1）商譽(yù)（2）其他資產(chǎn)賬面價(jià)值max(公允價(jià)值-處置費(fèi)用? 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 0)

暫停資本化時(shí)點(diǎn)，非正常，連續(xù)三個(gè)月

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向cai'w

借款費(fèi)用：借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、外幣借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）、輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金）

? ?發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)屬于權(quán)益性融資，不屬于借款

? ?只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。 ?

資產(chǎn)減值損失的額確認(rèn)

1：損失確認(rèn)以后折舊與攤銷(xiāo)要在未來(lái)期間做出調(diào)整。再剩余期間內(nèi)合理的分派。

2：以后期間不得轉(zhuǎn)回

?

采購(gòu)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+其他相關(guān)稅費(fèi)（）

受托責(zé)任觀：歷史成本

?

未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算方法：

（1）傳統(tǒng)法：最有可能的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè).但以現(xiàn)金流量 單一折現(xiàn)率

（2）期望現(xiàn)金流量：流量*概率

折現(xiàn)率（稅前）的預(yù)計(jì)：市場(chǎng)利率為依據(jù)?

（3）外幣的現(xiàn)金流量及其限值：以所在國(guó)的外幣現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)。

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制? ?實(shí)際發(fā)生而非實(shí)際收支

收付實(shí)現(xiàn)制? ?實(shí)際收支

一、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。投資性房地產(chǎn)有用途、狀態(tài)、目的等 方面區(qū)別于作為生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的范圍：已出租的土地使用權(quán)、特有并準(zhǔn)備增值 后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑 物。

二、不屬于投資房地產(chǎn)的項(xiàng)目，包括：自用房地產(chǎn)，用為存貨的房地產(chǎn)。

第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

同時(shí)滿足：1.現(xiàn)時(shí)義務(wù)：法定義務(wù)（合同、法規(guī)、其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，如合同）和推定義務(wù)（特定行為產(chǎn)生的額義務(wù)，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開(kāi)承諾或者已公開(kāi)宣布的經(jīng)營(yíng)政策）；2.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出；3.金額能夠可靠計(jì)量

【1、2、3有一個(gè)條件不滿足，就是或有負(fù)債。】

二、或有事項(xiàng)的計(jì)量

涉及：1.最佳估計(jì)數(shù)；2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償

（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定

1.等概率連續(xù)區(qū)間：去中間值

2.單個(gè)項(xiàng)目：最可能金額

3.多個(gè)項(xiàng)目：期望值（如加權(quán)平均等）

【例題】

2017.12.1 甲公司因違約被乙公司起訴

2017.12.31 甲公司尚未接到人民法院裁決，甲公司預(yù)計(jì)結(jié)果很可能對(duì)公司不利，假定預(yù)定將要支付的賠償金為100-160萬(wàn)之間某一金額，這個(gè)區(qū)間每個(gè)金額的可能性都大致相同。

【解析】

甲公司2017.12.31資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為（100+160）/2=130萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)外支出-賠償支出（乙公司）130

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟（乙公司）130

【例題】

乙公司涉及一起訴訟案，2017.12.31，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問(wèn)后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%；如果敗訴，需要賠償100萬(wàn)元。

【解析】在這種情況下，乙公司在2017.12.31資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，及100萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)外支出-賠償支出 ?100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟??100

【例題】

丙公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售A。2017年第一季度銷(xiāo)售3萬(wàn)件，銷(xiāo)售收入為18000萬(wàn)元。售出一年內(nèi)，發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司免費(fèi)維修。

根據(jù)以前的記錄，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1%；如果較大，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2%。

預(yù)測(cè)，本季度，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；5%可能發(fā)生較大問(wèn)題。

預(yù)計(jì)負(fù)債 金額=18000*（0*80%+1%*15%+2%*5%）=45萬(wàn)元

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品質(zhì)量保證-A產(chǎn)品 45

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證-A產(chǎn)品 45

（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/span>

企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

兩條腿走路。比如甲對(duì)乙確認(rèn)100萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債，甲對(duì)丙確認(rèn)或有資產(chǎn)80萬(wàn)。不能直接確認(rèn)20萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債

【提示1】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；

【提示2】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不能沖減‘預(yù)計(jì)負(fù)債’的賬面價(jià)值。

處理思路：

?

?

?

子公司投資：同一控制下控股合并

非同一控制下的控股合并

第十二章 或有事項(xiàng)

概念：過(guò)去的交易事項(xiàng)形成的，其結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

特征：1.由過(guò)去交易事項(xiàng)形成（未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損不屬于）

2.結(jié)果具有不確定性-是否發(fā)生、發(fā)生時(shí)間、金額（固定資產(chǎn)折舊和計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備不屬于）

3.結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定

常見(jiàn)舉例：未決訴訟或者仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

或有負(fù)債：過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)（不是很可能），其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去額交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（已承擔(dān)的義務(wù)，很可能），履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)金額不能可靠計(jì)量。

【提示】或有負(fù)債無(wú)論是潛在業(yè)務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能再會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，但應(yīng)按規(guī)定在附注中披露。

或有資產(chǎn)：過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

與或有事項(xiàng)相關(guān)的可能性

基本確定 ?95＜可能性＜100

很可能 ?50＜可能性≤95

可能 ?5＜可能性≤50

極小可能 0＜可能性≤5

超過(guò)3個(gè)月的非正常中斷

10:39能聽(tīng)，在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-稅金-預(yù)計(jì)還要發(fā)生的成本

1. 誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)。
2. 非貨幣性福利：應(yīng)按照公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定 --自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品；提供擁有房屋或租賃房屋供職工無(wú)償使用。
3. 增值稅處理：外購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

職工：1、訂立勞動(dòng)合同

2、正式任命

3、通過(guò)中介公司簽訂

?

?

?

職工薪酬:短期薪酬（年度報(bào)告期結(jié)束12月內(nèi)，辭退福利除外）

離職后福利（退休或解除關(guān)系后，）

辭退福利（補(bǔ)償，內(nèi)退）

其他長(zhǎng)期職工福利

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試

企業(yè)總部資產(chǎn)：事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)

特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

結(jié)論：總部資產(chǎn)難以單獨(dú)減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行

概念：資產(chǎn)組組合，由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

流程：在資產(chǎn)負(fù)債表日，有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，判斷是否減值。

總部資產(chǎn)減值測(cè)試流程（單項(xiàng)→資產(chǎn)組→資產(chǎn)組組合）：

1.能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：1.1 （先對(duì)單個(gè)資產(chǎn)/資產(chǎn)組測(cè)試）不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額；1.2 （再幫總部。先分）將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組；1.3 比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額；1.4 若減值，將其分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組。

2.難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：2.1 在“1”的基礎(chǔ)上，比較包括“難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分”在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額；2.2 若減值將其分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組。

【例題】

2016年末，A、B、C賬面價(jià)值 400、600、800 壽命：10、20、20；直線法折舊。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手開(kāi)發(fā)出技術(shù)含量更高的新產(chǎn)品，對(duì)ABC產(chǎn)生不利影響，ABC發(fā)行減值。

2016年末對(duì)ABC進(jìn)行減值測(cè)試。

首先，公司進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)，公司的生產(chǎn)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，研發(fā)中心賬面價(jià)值600萬(wàn)，辦公大樓賬面價(jià)值200萬(wàn)。

研發(fā)中心賬面價(jià)值可在合理一致基礎(chǔ)上分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，但辦公大樓賬面價(jià)值不能。

其次，公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均分?jǐn)偂?/p>

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

項(xiàng)目 ? ? ? ? ? ?A ?B ?C ?合計(jì)

1.各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值-400-600-800-1800

2.各資產(chǎn)組剩余使用壽命-10-20-20

3.按使用壽命計(jì)算的權(quán)重-1——2——2

4.加權(quán)計(jì)算后賬面價(jià)值400-1200-1600-3200

5.研發(fā)中心分?jǐn)偙壤?-12.5-37.5-50?

6.研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)的金額

? ? ? ? ? ? ? 75—225—300-600

7.包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 ? ? ?475-825-1100-2400

企業(yè)隨后確定各資產(chǎn)組的可收回金額，將其與賬面價(jià)值（包括研發(fā)中心分?jǐn)偅┍容^。以確定減值損失。

考慮到辦公大樓不能合理分?jǐn)偅虼耍珹BC三個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合（即ABC整個(gè)企業(yè)），通過(guò)計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額與賬面價(jià)值比較（包括研發(fā)中心和辦公大樓賬面價(jià)值），確定減值，

假定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，用現(xiàn)值確定可收回金額，折現(xiàn)率為15%

可收回金額 A 7934932（475） B 6459008（825） C 10951168（1100）

包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組合（即丁公司）的可收回金額為28832000（2400+200）

資產(chǎn)組B、C應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值，分別為1790992和48832元的減值損失。

因?yàn)锽研發(fā)中心發(fā)生減值=1790992*（225/825）=488452

B發(fā)生減值=1790992/（600/825）=1302540

因?yàn)镃研發(fā)中心發(fā)生減值=48832*（300/1100）=13318

C發(fā)生減值=48832*（800/1100）=35514

經(jīng)上述測(cè)試，A、B、C和研發(fā)中心的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、4697460、7964486和5498230，辦公大樓賬面價(jià)值仍為200萬(wàn)元。

由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即丁公司）賬面價(jià)值24160176（400萬(wàn)+4697460+7964486+5498230+200萬(wàn)），但其可收回金額為28832000，高于賬面價(jià)值，因此丁公司不必在進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括辦公大樓減值損失）。

借：資產(chǎn)減值損失-生產(chǎn)線B ?1302540

? ? ? ? ? -生產(chǎn)線C ? 35514

? ? ? ? ? -研發(fā)中心 ?501770

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-生產(chǎn)線B ?1302540

? ? ? ? ? ? ?-生產(chǎn)線C ? 35514

? ? ? ? ? ? ?-研發(fā)中心 ?501770

?

? ? ? ? ?

?