固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價

固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)余額-累計折舊

固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、虧損合同

待執(zhí)行合同，合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等。待執(zhí)行合同不屬于或有事項。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。

預(yù)計負債的金額是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者，即應(yīng)應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

四、重組義務(wù)

（一）重組概述

重組，企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或者經(jīng)營方式的計劃實施行為。

包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分義務(wù)

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整

3.關(guān)閉企業(yè)額部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)

【提示】這里的企業(yè)重組與債務(wù)重組、企業(yè)合并等內(nèi)容有嚴(yán)格的區(qū)別：

1.這里的重組是內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化，執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則；

2.企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張，執(zhí)行企業(yè)合并準(zhǔn)則；

3.債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步。

（二）重組義務(wù)的確認(rèn)

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。

1.同時存在，確認(rèn)為重組：

1.1有詳細、正式的重組計劃；

2.該重組計劃已對外公告。

2.同時存在，確認(rèn)為預(yù)計負債

2.1 現(xiàn)時義務(wù)

2.2 經(jīng)濟利益流出企業(yè)

2.3 金額可靠計量

?

（三）重組義務(wù)的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定與預(yù)計負債金額。

直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出（因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務(wù)）。

【提示1】在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債時，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。

【提示2】因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計負債通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，因此預(yù)計負債可能通過“應(yīng)付職工薪酬”或“預(yù)計負債”科目核算。

?

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

攤銷（確定使用壽命

減值測試（使用壽命不確定期末））

二、產(chǎn)品質(zhì)量保證

符合確認(rèn)時，于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計負債：

1.確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的保修費

借：銷售費用

貸：預(yù)計負債

2.實際發(fā)生時

借：預(yù)計負債

貸：銀行存款等

3.保修期結(jié)束時

借：預(yù)計負債

貸：銷售費用

三、虧損合同

待執(zhí)行合同，合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等。待執(zhí)行合同不屬于或有事項。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。

預(yù)計負債的金額是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者，即應(yīng)應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

一、對子公司投資：投資方能對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資，主要通過企業(yè)合并方式取得。（1）同一控制下控股合并，（2）非同一控制下控股合并。

1、企業(yè)合并方式：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并

2、企業(yè)合并類型：同一控制下、非同一控制下

二、對合營企業(yè)投資

指投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。

三、對聯(lián)營企業(yè)投資

指投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。? ?重大影響：在董事會派有代表，持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)。

一、資產(chǎn)減值損失的確定

1、資產(chǎn)可收回金額確定后，低于賬面價值，減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）

3、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。

減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回的：存貨、債權(quán)投資、貸款和應(yīng)收款項、其他債權(quán)投資--未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、遞延所有稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)類型--減值后計量基礎(chǔ)

存貨---可變現(xiàn)凈值

商譽--可收回金額=（預(yù)計公允價值減處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高

其他債權(quán)投資--未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

其他權(quán)益工具投資-不計提減值，不計提

遞延所得稅資產(chǎn)--未來應(yīng)納稅所得額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等

修改其他債務(wù)條件：或有應(yīng)付、應(yīng)收---未來某種事項，具有不確定性。確認(rèn)預(yù)計負債

第三節(jié) 或有事項會計處理原則的應(yīng)用

一、未決訴訟或未決仲裁

一般賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出（預(yù)計訴訟損失）

? 管理費用（訴訟費用）

貸：預(yù)計負債

?

?

?

?

PV=（第T年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）的T次方）

計算每一年現(xiàn)值合計，與賬面比較是否減值。

折現(xiàn)率是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。

預(yù)計每年的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)不含改良的影響。只按現(xiàn)有狀況。

1、外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

2、按當(dāng)日匯率折算為記賬本位幣現(xiàn)值

3、計算減值

?

應(yīng)付債務(wù)賬面

?股份公允價值

二者差額計入債務(wù)重組

1、虛構(gòu)的業(yè)務(wù)違反可靠性

2

期末攤余成本=期初攤余成本+【實際利息收入（實際利率）-現(xiàn)金流入（各期利息）】-現(xiàn)金進流入（提前收回的本金）-減值損失

?

長期股權(quán)投資：權(quán)益法、成本法及兩者之間的轉(zhuǎn)換（重點、難點）

投資性房地產(chǎn)的處置

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

1、成本模式

借：其他業(yè)務(wù)成本、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

2、公允價值模式

借：其他業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)換日的賬面價值）

貸：投資性房地產(chǎn)-成本、投資性房地產(chǎn)-公允價值變動

借：公允價值變動損益、貸：其他業(yè)務(wù)成本（損益內(nèi)部一增一減）

借：其他綜合收益、貸：其他業(yè)務(wù)成本

每年必考

基本要求。基本特征

可靠性：以實際發(fā)生交易為依據(jù)，如實反映。

相關(guān)性：持續(xù)性

?

權(quán)責(zé)發(fā)生制? 以權(quán)力和義務(wù)得轉(zhuǎn)移為依據(jù)，適用于企業(yè)財務(wù)核算和政府財務(wù)核算。

收付實現(xiàn)制? ?以收付款為依據(jù)，適用于政府預(yù)算會計。

謹(jǐn)慎性：

1、債務(wù)重組中，債權(quán)人基于謹(jǐn)慎性不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益的考慮，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組中或有應(yīng)收金額，但債務(wù)人基于謹(jǐn)慎性不應(yīng)低估負債或費用的考慮，要確認(rèn)或有應(yīng)付金額。

?

重組債務(wù)賬面余額

重組資產(chǎn)公允價值

涉及增值稅應(yīng)稅項目

相關(guān)稅費—當(dāng)期損益?

正常業(yè)務(wù)處理：大于或者等于應(yīng)收賬款?

債務(wù)重組： 壞賬準(zhǔn)備多計提的沖減信用減值損失，無營業(yè)外支出

分錄：借：銀行存款

? ? ? ? ? 壞賬準(zhǔn)備

? ? ? ? ? 貸：應(yīng)收賬款

? ? ? ? ? ? ? 信用減值損失

?

?