會計核算謹(jǐn)慎性要求：不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費用。

盤虧的存貨不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不再符合資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

得利和損失可能會直接計入所有者權(quán)益。

?

=1980-1700-300=-20

?

金融資產(chǎn)和姿容負(fù)債的分類：注意表述

確認(rèn)和終止確認(rèn)。一般了解

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量：本章核心，一定要掌握下來。

金融工具：包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具

?

第三章 短期經(jīng)營決策

3.1短期經(jīng)營決策概述

3.1.1短期經(jīng)營決策的含義與成本分類

一年以內(nèi)或維持目前規(guī)模的決策，特點是在既定規(guī)模下決定，獲得最大效益。不涉及固定資產(chǎn)和規(guī)模改變，，，，步驟：目標(biāo)及問題，資料及方案，評價及選方案，實施與控制

3.1.2相關(guān)成本與不相關(guān)成本

與決策相關(guān)的成本，評價時必須考慮

1.邊際成本（減少引起的變動）

2.機(jī)會成本（放棄）

3.重置成本 現(xiàn)時成本，估計性質(zhì)，目前市場

4.付現(xiàn)成本 未來支付

5.可避免成本

6.可延緩 可延期實施

7.專屬成本 明確歸屬的固定成本

8.差量成本兩個方案預(yù)期成本間 的差異數(shù)

（二）不相關(guān)成本：與決策無關(guān)? 1.沉沒成本 （過去已發(fā)生） 2.不可避免成本? 3.不可延緩成本? 4.共同成本

內(nèi)部控制措施

內(nèi)控制度

風(fēng)險識別

信息系統(tǒng)

崗位設(shè)置

員工管理

授權(quán)管理

會計核算

監(jiān)控對賬

外包管理

投訴處理

?

?

穩(wěn)健公司治理

14條原則

董事會行為

?

?

?

其他類金融機(jī)構(gòu)

金融控股公司、小額貸款公司、第

金融行業(yè)自律組織

中國銀行業(yè)協(xié)會、中國證券也協(xié)會、中國期貨業(yè)協(xié)會、中國證券投資基金也協(xié)會

保險類金融機(jī)構(gòu)

保險公司、保險專業(yè)中介機(jī)構(gòu)、保險資產(chǎn)管理公司

證券期貨類金融機(jī)構(gòu)

證券公司、證券交易所、中國證券登記結(jié)算有限公司、基金管理公司、期貨公司、中國金融期貨交易所

（三）工具方法? 主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理

1.戰(zhàn)略：戰(zhàn)略地圖（因果關(guān)系繪）、價值鏈管理

2.預(yù)算：以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，規(guī)劃，監(jiān)督，反饋，調(diào)整，一般包括：（1）滾動預(yù)算（逐期）? ?（2）零基（不以歷史，以0為起點，）

(3)彈性 業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目的基礎(chǔ)上，預(yù)算

（4）作業(yè)預(yù)算? 作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)

3.成本管理? （1）目標(biāo)成本法? 各部門合作市場導(dǎo)向，目標(biāo)售價

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本? 預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)與實際成本

（3）變動成本 （以成本性態(tài)為前提） 變動 固定

（4）作業(yè)成本法

4.營運（環(huán)節(jié)）（1）量本利（成本性態(tài)和變動成本法），對成本、利潤、業(yè)務(wù)量

（2）敏感性分析

對影響因素量化分析 確認(rèn)敏感程度

（3）邊際分析 可變因素影響程度，盈虧臨界點

（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價（企業(yè)..之間交易）

（5）多維度盈利能力分析（精細(xì)化管理

5.投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

（1）貼現(xiàn)現(xiàn)金流法（2）項目管理（各參與方合作）（3）情景分析（可能發(fā)生）（4）約束資源優(yōu)化

6.績效管理 （1）關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI，與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)聯(lián)系） （2）經(jīng)濟(jì)增加值法（3）平衡計分卡? （從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度分解戰(zhàn)略目標(biāo)）（4）績效棱柱模型（利益相關(guān)者）

7.風(fēng)險管理領(lǐng)域

（1）風(fēng)險矩陣 （風(fēng)險發(fā)生可能性和后果）

（2）風(fēng)險清單 表單形式

（四）信息與報告

1.管理會計信息包括財務(wù)與非財務(wù)，財務(wù)報告基本要素，相關(guān) 可靠及時可理解

2.管理會計報告 定期與不定，按內(nèi)容分綜合和專項

知識點1.4管理會計應(yīng)用原則與應(yīng)用主體

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向? 2.融合性原則 （管理與業(yè)務(wù)）

3.適應(yīng)性原則? 4.成本效益? ?

1.主體：管理決策主體

程序法優(yōu)于實體法，實體從舊，程序從新；新法優(yōu)于舊法。

會計分錄為

借方：長期股權(quán)投資? ? ------成本? ? ? 4200

? ?貸方? ： 銀行存款? ? ?4000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ?營業(yè)外收入? ?200

長投初始計量：

取得方式，市場交易原則，付出對價的公允

1、合并（同控、非同控）

2、合并以外方式(控股合并A+B=A+B√

吸收合并A+B=A;新設(shè)合并A+B=C)

同控長投初始投資成本=被合并方在合并日按購買日公允價值持續(xù)計算的應(yīng)納入最終控制方合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值*合并方持股比例+購買日最終空置房收購被合并方時屬于最終控制方的商譽(yù)

初始投資成本-合并方支付合并對價

支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）、留存收益

同控會計分錄

借：長期股權(quán)投資（被合并方合表中賬面價值份額*股比+商譽(yù)）

應(yīng)收鼓勵（宣告未發(fā)放）

資本公積——資本溢價或股本溢價（沖減）

盈余公積（資本公積不足沖）

利潤分配——未分配利潤（盈余公積不足沖，不是按比例）

貸：資產(chǎn)、負(fù)債（支付的合并對價的賬面價值）

資本公積——資本溢價、股本溢價（貸方差額）

合并方發(fā)行權(quán)益性證券

初始成本-權(quán)益性證券（股票面值）面值差額，資本公積，留存收益

支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費、傭金——沖減溢價、盈余公積、未分配利潤

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積——資本溢價‘股本溢價

盈余公積（資本公積不足沖減）

利潤分配——未分配利潤（盈余公積不足沖）

貸：股本（按發(fā)行權(quán)益性證券的面值）

資本公積——資本溢價、股本溢價（貸差）

?

借方差額，順序沖減。不是按比例

?

過次交易、分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的控股合并

不屬于一攬子交易

30+40=70%

公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)發(fā)未成本法

10+60=70%

非同控合并長投

一次交換交易實現(xiàn)非同控（市場交易原則

初始投資成本=合并成本=付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性工具的公允價值之和

?購買方投出非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價時公允價值和賬面價值的差額處理：

固、無——資產(chǎn)處置損益

存貨——收入準(zhǔn)則，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（其他權(quán)益工具投資）——留存收益

以公允價值計量且其便當(dāng)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）——投資收益

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）——投資收益，原持有期間公允價值變動形成的其他綜合收益應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益

?

多次交易、分步取得股權(quán)最終形成非同控

?

?

?

?

?

?

外購的無形資產(chǎn)

購買價款

相關(guān)稅費

直接歸屬于該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出：專業(yè)服務(wù)費、測試費、廣告費、管理費用，等

超過正常信用條件延期支付，融資性質(zhì)

購買價款的現(xiàn)值。未確認(rèn)的融資費用。實際利率法攤銷（資本化：無形資產(chǎn)；費用化：當(dāng)期損益）

投資者投入：約定的價格——公允

土地使用權(quán)：無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（賺取租金或資本增值），開發(fā)產(chǎn)品（存貨）；固定資產(chǎn)。

注意持有目的。

自行建造廠房等：無形資產(chǎn)核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)項攤銷和計提折舊。

建造期間：無形資產(chǎn)攤銷——在建工程

借：在建工程

貸累計攤銷

達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)時。攤銷進(jìn)當(dāng)期損益

房地產(chǎn)企業(yè)：土地使用權(quán)計入所建造的房屋建筑物成本。

開發(fā)產(chǎn)品，屬于存貨

外購房屋建筑物；一筆款項購入固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)，分配公允價值比例。無法分開。全部作為固定資產(chǎn)。

投資者投入

借無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

? ?固定資產(chǎn)——建筑物

貸股本

無法確定研究階段、開發(fā)階段的，發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益（管理費用），體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則

無形資產(chǎn)使用壽命

合同權(quán)利、法定權(quán)利：不超過合同或者法定權(quán)利的期限——謹(jǐn)慎性原則

帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限

作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

復(fù)核壽命+會計估計變更

無形資產(chǎn)殘值一般為0

無形資產(chǎn)的處置

出租

收租金

借銀行存款

貸其他業(yè)務(wù)收入

攤銷

借其他業(yè)務(wù)成本

貸雷菲攤銷

出售

借銀行存款等

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計攤銷

貸無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（可借方）

影響營業(yè)利潤

?報廢

借營業(yè)外支出——報廢非流動資產(chǎn)損失

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸無形資產(chǎn)

不影響營業(yè)外利潤。但影響利潤總額

?

固定資產(chǎn)：主觀題、客觀題

固定資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)用

記住舉例

帶來經(jīng)濟(jì)利益：間接流入：現(xiàn)金流出的減少

高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

周轉(zhuǎn)材料：存貨、固定資產(chǎn)

已完成開放并擬出售的商品房，開發(fā)產(chǎn)品——存貨

?

一、以一筆款項同事購入多筆沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)

計算步驟：1、計算總成本，

2計算分配比例（公允價值比例）

3計算各固定資產(chǎn)的成本。

公允價值比例進(jìn)行分配分別確認(rèn)各項固定資產(chǎn)的成本。

自行安裝領(lǐng)用材料：不視同銷售

二、自行建造固定資產(chǎn)的計量

自營、出包

工程物資成本、人工承恩斌你、繳納的相關(guān)稅費、資本化的借款費用、分?jǐn)偟拈g接費用（內(nèi)容多，背誦）

費用化借款費用：計入損益

工程完工后剩余的工程物資專為本企業(yè)存貨的，按照其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

借：原材料等

貸：工程物資

沖減：固定資產(chǎn)、在建工程都不對

建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢毀損，減去殘料價值、報銷公司、過失人賠款后的凈損失

借：在建工程

貸工程物資

建設(shè)期間盤盈：

借工程物資

貸在建工程

完工后盤盈、盤虧報廢毀損——當(dāng)期損益

自然災(zāi)害（非常原因），無論是否建造期間——營業(yè)外支出

加速折舊法：謹(jǐn)慎性原則

不得隨意變更：可比性原則

改變固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值——會計估計變更

未喪失使用功能（出售、轉(zhuǎn)讓、對外投資）

利得

借：固定資產(chǎn)清理

貸資產(chǎn)處置損益

損失

借資產(chǎn)處理損益

貸固定資產(chǎn)清理

喪失使用功能（報廢、毀損）或因資產(chǎn)災(zāi)害等

借：固定資產(chǎn)清理

貸營業(yè)外收入

借營業(yè)外支出

貸固定資產(chǎn)清理

?

?

?

?

?

公允價值模式后續(xù)計量

投資轉(zhuǎn)非投，公允價值與賬面價值計入公允價值變動損益

非投轉(zhuǎn)投資，公允價值大于賬面價值，計入其他綜合收益，公允價值小于賬面價值，計入公允價值變動損益。投資性房地產(chǎn)處置時，計入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

重點章節(jié)：

初始計量

外購：采購成本：采購——入庫前發(fā)生的全部支出。

入庫前：采購成本

入庫后：當(dāng)期損益

購買價款：發(fā)票金額

相關(guān)稅費：進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不抵扣增值稅進(jìn)項

其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購過程中發(fā)生的運輸費、報銷費、倉儲費、包裝費

運輸途中的合理損耗

入庫前的挑選整理費

?商品流通企業(yè)：進(jìn)貨費用（運輸費、裝卸費、保險費等）

一般：計入存貨成本

1直接計入

2分配計入

?a對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益，主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入其母存貨成本

進(jìn)貨費用較小：可以發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，銷售費用

加工取得存貨的成本

1委托外單位加工的存貨：加工耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅費、裝卸費

消費稅：收回后不高于受托方的計稅價格出售，計入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：銀行存款等

收回后高于計稅價格售出

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不計入委托加工物資成本

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款等

收回用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，計入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：銀行存款

?

自行生產(chǎn)的存貨

直接材料

加工費用

存貨盤盈（重置成本）：待處理財產(chǎn)損益

沖減當(dāng)期管理費用

如果不是由于原來計提跌價準(zhǔn)備時的影響因素小時，而是其他因素導(dǎo)致本期存貨價值回升，那么原來計提的跌價準(zhǔn)備就不能轉(zhuǎn)回，

銷售或者因債務(wù)重組、非貨幣性自查交貨換出的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

關(guān)注教材例題

?

實質(zhì)重于形式：母公司編制合并財務(wù)報表

重要性：判定交易：性質(zhì)/金額

判定結(jié)果的處理問題：重要的，單獨核算

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 不重要，合并簡化處理

成本效益原則

謹(jǐn)慎性：

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益

不低估負(fù)債或者費用

如：減值

及時性：不能提前或者延后

利得、損失

1、直接計入所有者權(quán)益（其他綜合收益

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動

制定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額

2、直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）?

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券投資的匯兌差額

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券投資的公允價值變動

宣告分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

會計要素計量屬性：含義、應(yīng)用——結(jié)合后續(xù)章節(jié)

歷史成本：實際成本（一般采用）

其他，滿足前提條件：

重置成本：現(xiàn)行成本

存貨、固定資產(chǎn)盤盈

可變現(xiàn)凈值=售價-進(jìn)一步加工成本、銷售費用、預(yù)計稅金等凈值

現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)

公允價值：職場參與者在計量如放生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

?

日常修理期間的停工損失進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本