設(shè)備管理對增值稅很重要：

外購設(shè)備可以抵扣

設(shè)備占成本比例大

但是，大部分是從個人租賃，不能抵扣。

物資采購方式：

集中采購

項目總自購

甲供材

甲控材

項目部之間調(diào)撥

”營改增“對建筑施工企業(yè)驗工計價的影響及應(yīng)對：

工程質(zhì)保金的問題：

一、企業(yè)要墊付工程項目建設(shè)資金及稅金；

二、工程款項不到位有可能影響到難以取得供應(yīng)商的進(jìn)項稅發(fā)票，增加本期應(yīng)納增值稅額。

”營改增“對建筑施工企業(yè)經(jīng)營模式的影響：

1、自管模式：自管模式即工程公司以自己的名義中標(biāo)后自行施工管理，此種模式下，無論是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體都不變，稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響。

2、直管模式：

直管項目即以集團(tuán)公司名義中標(biāo)后，集團(tuán)公司設(shè)立局指揮部，子公司作為參建單位承包工程。

此種模式下，涉及兩個不同的納稅主體，營改增后影響較大。

一般納稅人增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)：

領(lǐng)購；

開具；

認(rèn)證；

抵扣；

保管；

法律責(zé)任。

稅收特征的區(qū)別：

營業(yè)稅：價內(nèi)稅

銷貨方收到的款項就是銷售價款

增值稅：價外稅：

銷貨方收到的貨款包括銷售價款和增值稅款。

營改增對建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響

匯總納稅模式需加強對內(nèi)部資金的管控。

兩種稅制下會計核算的區(qū)別：

會計科目設(shè)置不同；

會計處理分類不同；

會計核算原則不同；

會計核算的稅收直觀度不同。

?

營改增對建筑施工企業(yè)的影響：

增加管理成本與風(fēng)險；

影響供應(yīng)商選擇；

影響勞務(wù)分包模式；

改變公司管理方式；

挑戰(zhàn)經(jīng)營模式；

重設(shè)關(guān)聯(lián)交易；

影響現(xiàn)金流；

影響物資采購與管理；

制約組織架構(gòu)；

影響經(jīng)營成果。

甲供材部分則與業(yè)主協(xié)商，以臺賬登記的方式來進(jìn)行甲供部分

營改增后會導(dǎo)致收入下降

人工成本包括內(nèi)部人工和外部勞務(wù)，外部勞務(wù)可抵扣比率受限制。

以工資單形式結(jié)算則無法取得專票，成本不會下降。

原材料中各類材料的占比重影響企業(yè)成本，特別是主材獲取專票可能較高，地材、零星材料較低。

材料成本占總成本比重較大的話也會影響成本。

會影響資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)利潤率

就地預(yù)繳，匯總納稅

營業(yè)稅為單一環(huán)節(jié)征稅，所得稅前可以扣除

增值稅為兩個環(huán)節(jié)，全過程

金稅工程

一個網(wǎng)絡(luò)——全國覆蓋

四個系統(tǒng)：增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)，防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)，增值稅交叉稽核子系統(tǒng)，發(fā)票協(xié)查信息管理子系統(tǒng)

若年度清算小于預(yù)繳，國稅局通知項目所在地在一定時期內(nèi)暫停項目部預(yù)繳

若年度清算大于預(yù)繳，則在當(dāng)?shù)匾徊⒀a繳

注銷稅務(wù)登記時會對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)稽查，增加財稅風(fēng)險

進(jìn)項稅發(fā)票認(rèn)證抵扣——防偽認(rèn)證子系統(tǒng)——掃描儀掃描認(rèn)證，手工錄入認(rèn)證

銷項發(fā)票抄稅——開票子系統(tǒng)

納稅申報——網(wǎng)上申報系統(tǒng)

?

購入是以全額做進(jìn)項，以折舊做銷項，形成留抵稅額

設(shè)備：

1.自購

2.外部租賃（注意時間17%，營業(yè)稅，3%）

3.內(nèi)部調(diào)撥（注意是按照租賃的形式和銷售的方式）

過渡期設(shè)備采購管理：1.延遲購買 2.租賃（可采用融資性租賃的方式或者經(jīng)營性租賃的方式）

專票（三聯(lián)和六聯(lián)）

84位和108位加密的是7項數(shù)字信息

二維碼還加密了5項文字信息

專票的特殊性：抵扣憑證；等同貨幣；內(nèi)容充分分；違反重罰

領(lǐng)購-開具-認(rèn)證-抵扣-保管-法律責(zé)任

開具發(fā)票：營業(yè)稅之下施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；增值稅下自行開具

發(fā)票開具方、收款方、合同簽訂方是否三流一致

取得發(fā)票的時間，取得物資發(fā)票后是否改變了用途，比如說是否用于非增值稅應(yīng)稅項目、用于免稅、非正常損失

增值稅下包括空白發(fā)票的保管；取得發(fā)票（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）保管；丟失發(fā)票的處罰

抵扣聯(lián)按照打印出的認(rèn)證結(jié)果，認(rèn)證清單和抵扣聯(lián)按照順序裝訂成冊

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合同內(nèi)甲供材——加大稅款，增加資金占用

質(zhì)保金

拆遷補償費：1.合同中有這一條，則有銷項無進(jìn)項

科目設(shè)置，處理分類，核算原則

待抵扣進(jìn)項稅額——輔導(dǎo)期才會用到

增值稅檢查調(diào)整——稅務(wù)稽查的時候會用到

進(jìn)項稅額下可以細(xì)分稅率

物資部門在做材料核算的時候考慮哪些是可以抵扣的，方便財務(wù)核算

資金占用費——減少分層

折舊費——屬于有形動產(chǎn)租賃17%的稅率

對材料、水電費抵頂勞務(wù)分包款的核算——當(dāng)?shù)乩U納

混業(yè)經(jīng)營——分開核算

對于簡易征收，免稅，用于非增值稅項目等要分開核算，或者設(shè)立臺賬

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• “營改增”五步走：

第二步 2015年全面實現(xiàn)增值稅的全面覆蓋

第三步 增值稅的稅率改革

第四步 完成中央、地方增值稅財政收入

第五步 立法

• 計稅方法的區(qū)別：

1.增值稅的計稅方式相對復(fù)雜；

2.當(dāng)期銷項稅額（—受業(yè)主建造合同收入影響，基本固定）

=不含稅銷售額*稅率【新業(yè)務(wù)】

=含稅銷售額（即原始的營業(yè)額）/（1+稅率）【老業(yè)務(wù)】

3.當(dāng)期進(jìn)項稅額（—主要影響，工、料、機(jī)費可抵額）

對建筑業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大，受到：①增值稅的繳稅范圍；②憑票抵扣產(chǎn)生的票據(jù)要求的影響。

• 可能造成進(jìn)項稅額不得抵扣的情況：

①人工成本：員工工資及勞務(wù)成本等；②自采自用的地材；③二三項料；④機(jī)械使用費（注意不是購置費）尤其是從個人取得的機(jī)械租賃；⑤其他間接費用；⑥利息費用；⑦甲控甲供材料；⑧存量資產(chǎn)；⑨建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部分包、資質(zhì)共享模式存在涉稅風(fēng)險。

稅金測算

投標(biāo)環(huán)節(jié)

1 料工基含稅價，則稅費測算為11%

2料共基不含稅，則稅費測算要分情況測定

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影響建筑業(yè)進(jìn)項稅額：

1、人工成本難以抵扣

2.?

當(dāng)期銷項——投標(biāo)——建造合同收入

當(dāng)期進(jìn)項——工

? ? ? ? 料 甲控、甲供、自購

? ? ? ? 機(jī) 采購、租賃

人工成本難以抵扣、自采自用地材無法抵扣、二三項料難以抵扣、機(jī)械使用費難以抵扣、其他間接費用無法抵扣、利息費用無法抵扣、甲控甲供材料抵扣困難、存量資產(chǎn)不得抵扣、自制共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險

上下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞。即業(yè)主不改會加大稅負(fù)。

營改增后，增值稅需要設(shè)置的二級科目，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置
“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調(diào)整”五個明細(xì)科目進(jìn)行核算。