一、企業所得稅境內抵免稅務實例與規劃

（一）境內外政策及差異

1、稅法規定

2、境內外企業組織形式

3、境內外稅率差異

（1）境內、外所得應納所得稅總額

（2）境外所得稅抵免限額：境外應納所得稅總額占境內外所得應納稅總額的百分比*應納稅總額

4、境內抵免應考慮的有關因素

（1）境內外盈虧不平衡? ?境外虧損不能由國內彌補。

（2）分國抵免

（3）綜合抵免

（二）境內抵免操作實務

1、境內應納稅所得額

2、境外應納稅所得額

3、可抵免境外所得稅額

(1)企業來源于中國的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定計算而繳納的稅額；

（2）繳納的屬于得稅性質的稅額，而不拘泥于名稱。

（3）限于企業應當繳納且已實際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復征稅問題，僅限于企業應當繳納且已實際繳納的稅額（除另有饒讓抵免或其他規定外）。

（4）可抵免境外所得稅稅額，若是稅收協定百適用所得稅項目，或來自非國家所得，無法判定是否屬于對企業征收的所得稅稅額的，應報國家稅務總局裁定批準。

4、可抵免境外所得稅限額和實際抵免稅額

（1）綜合抵免法 境外的利潤和虧損可在相互抵銷計算應納稅所得額。

（2）境外所得稅抵免所得稅額不能超過抵免限額。

5、稅收饒讓可抵免所得稅額

境外抵免額=（境外稅后利息收入+境外實際繳納的預提所得稅額）*10%

普通饒讓

定率饒讓

境外盈利可以彌補境內虧損

境內抵免貨幣匯率換算

稅收協定優先原則運用（國內法律與國際法律有沖突時，以協定為準）

高新技術企業境外所得適用稅率及抵免

（三）境內抵免日常管理

1、完稅證明或納稅憑證管理

（1）及時取得（2）翻譯認證

（3）按期抵免 （4）妥善保管

2、總分包或聯營體模式下管理

（1）總體要求 （2）備案資料

（3）備案表參考格式

境內抵免其他注意事項

（1）不同類型所得稅抵免資料

（2）

（3）采用簡易辦法計算抵免資料

（4）做好境外所得稅抵免的基礎工作。

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