問題一：

企業(yè)將資產(chǎn)對外捐贈，企業(yè)所得稅方面應(yīng)如何確認收入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)第二條的規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(五)用于對外捐贈；三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

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問題二：

長期掛賬的“應(yīng)付賬款”如何處理？

答：學員問：我公司賬上有一筆5萬元的“應(yīng)付賬款”因債權(quán)人原因無法支付，長期掛賬已超過3年，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，若企業(yè)存在確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)計入企業(yè)收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

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問題三：

企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條明確，根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

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問題四：

企業(yè)為職工補繳以前年度的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，是否可以扣除？

答：依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的上述基本社會保險和住房公積金，允許在稅前扣除，因此企業(yè)為職工補繳的以前年度的基本社會保險和公積金，在國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準內(nèi)的，允許在稅前扣除，超過規(guī)定的范圍和標準應(yīng)在申報時作納稅調(diào)整。

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問題五：

補繳往年的房產(chǎn)稅和土地稅等稅款如何稅前扣除？

答：學員問：我單位因稅務(wù)檢查補繳了2014—2015年度的房產(chǎn)稅和土地使用稅25萬元，企業(yè)所得稅稅前如何扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

因此，你單位被查補的2014—2015年度房產(chǎn)稅和土地稅按照上述規(guī)定，通過專項申報及說明后，允許追補到稅款所屬年度扣除。

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問題六：

應(yīng)收賬款逾期無法收回能否作為壞賬損失處理？

答：

學員問：我公司截至2016年10月份有一筆應(yīng)收賬款已超過3年，現(xiàn)在對方企業(yè)已宣布倒閉，無法收回這筆款項。應(yīng)收賬款逾期無法收回能否作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十三條的規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。因此，若企業(yè)的逾期應(yīng)收款項符合上述規(guī)定，在說明情況并出具專項報告后可以作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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問題七：

違約金收入是否繳納企業(yè)所得稅？

答：學員問：我公司在建設(shè)辦公大樓時（目前正在建設(shè)，還未完工），由于建設(shè)承包商人員變更違背了相關(guān)條款規(guī)定而付我公司的違約金，收到后計入了營業(yè)外收入，是否要在計算企業(yè)所得稅時將這筆款項計入收入計算所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

【追問】其他收入指什么？

【答復】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，取得的違約金收入應(yīng)計入收入總額，計征企業(yè)所得稅。

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問題八：

資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本如何繳納企業(yè)所得稅？

答：學員問：公司打算用1600萬元資本公積轉(zhuǎn)增股本，資本公積來源為2015年定向增發(fā)形成的股本溢價。目前公司有4名法人股東，此次轉(zhuǎn)增行為是否涉及企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

因此，若公司以股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資方企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。

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問題九：

購置二手設(shè)備能否享受固定資產(chǎn)加速折舊？

答：學員問：我公司主要從事生物藥品制造，近日向其他單位購置了二手儀器設(shè)備專門用于技術(shù)研發(fā)，售價76萬元，該項儀器、設(shè)備支出能否在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）的規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

因此，企業(yè)2016年新購進的二手儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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問題十：

企業(yè)發(fā)生的社保滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時第十條也規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的社保滯納金可以稅前扣除。