【問題1】?

問老師一個問題，我公司有個項目已經(jīng)完工，營改增之前是業(yè)主不撥款，業(yè)主代扣代繳，所以沒交稅，現(xiàn)在業(yè)主撥款讓繳稅，在國稅可以正常交，但是要在地稅交就要滯納金，我們不知道是在國稅交還是在地稅交，要是在國稅交稅了，地方稅務(wù)局是否還要我們繳稅，現(xiàn)在稅務(wù)局各執(zhí)一詞。

答：根據(jù)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時點規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

因此，針對上面的問題回復(fù)如下：

（1）總承包合同約定付款日期的，且約定付款日期為2016年5月1日之前的，則判斷納稅義務(wù)發(fā)生時點是在2016年5月1日之前，則應(yīng)向地稅機關(guān)交納營業(yè)稅，同時需要交納滯納金。然后以取得完稅憑證由機關(guān)本級開具零稅率的增值稅發(fā)票。

（2）總承包合同約定付款日期的，且約定付款日期為2016年5月1日之后的，判定納稅義務(wù)應(yīng)為2016年5月1日之后，應(yīng)向國稅機關(guān)交納增值稅，然后由機關(guān)本級開具增值稅發(fā)票。

（3）總承包合同未約定付款日期的，則以實際收款的時點為納稅義務(wù)發(fā)生時點，如實際收到款項在2016年5月1日之后的，應(yīng)向國稅機關(guān)交納增值稅，然后由機關(guān)本級開具增值稅發(fā)票。

?

【問題2】?

分公司（有營業(yè)執(zhí)照稅務(wù)登記）與總公司直屬施工項目簽定的租賃合同（資產(chǎn)所有權(quán)在總公司，分公司負責(zé)管理），這樣的租賃收入是否要繳納增值稅？

答：

（1）對于取得營業(yè)執(zhí)照的非法人性質(zhì)的分公司在增值稅征管上屬于獨立的納稅人；

（2）總公司屬于獨立的增值稅納稅人；

（3）對于兩個獨立增值稅納稅人之間發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)交納增值稅。

?

?

【問題3】

一般計稅下的項目，預(yù)繳了增值稅，開了發(fā)票，那我入賬的時候是不是該價稅分離 分錄該怎么做？

答：

預(yù)繳了增值稅開發(fā)票，如開發(fā)票之前未收到預(yù)付款、未驗工計價同時未確認過銷項稅，則應(yīng)按發(fā)票上稅額確認銷項稅，

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）；

如開發(fā)票時已確認過預(yù)付工程款和計價的銷項稅，發(fā)票的稅額小于等于已確認銷項稅額，則開發(fā)票后不需要賬務(wù)處理，如大于，則按差額確認，

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）。

一般計稅方法的項目部收到開工預(yù)付款，根據(jù)增值稅規(guī)定，屬于納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)在收到款項時確認銷項稅額，并進行預(yù)繳增值稅。開具的發(fā)票情況下會計核算如下：

（1）收到開工預(yù)付款111萬元：

借：銀行存款 ?111

　　貸：預(yù)收賬款 ?111

借：其他應(yīng)收款 ? 11

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11

（2）收到業(yè)主批復(fù)的工程計量時或者按照總承包合同中約定的付款日期確認銷項稅額，假定收到業(yè)主批復(fù)款555萬元，同時扣減前期已收到的預(yù)收款，應(yīng)做如下處理：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ?555萬元

　　貸：工程結(jié)算 ? ? ?500萬元

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? ?44萬元

　　　　其他應(yīng)收款 ? ? ? 11萬元

?

【問題4】

假如我需要給施工隊開發(fā)票，開什么發(fā)票呢？我扣了材料的就要給施工隊去稅務(wù)局代開材料增值稅專用發(fā)票？如果扣的工作服款就去稅務(wù)局代開勞保增值稅專用發(fā)票嗎？

答：（1）首先需要判斷扣減的材料部分，是否屬于甲供材，如果屬于甲供材事項的，根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

不計入工程計價總額的甲供材部分不包含在銷售額中，施工隊在向項目部是以扣減材料后的金額部分開具增值稅發(fā)票，則項目部在扣減材料款項時，也不需要向施工隊開具發(fā)票。?

（2）如果屬于甲供材，但雙方工程計價時，是包含了甲供材金額，施工隊在向項目部是以包含甲供材的計價總額開具發(fā)票，則項目部在扣減材料款項時，需要向施工隊開具發(fā)票，按材料的適用稅率交納增值稅。

（3）如果該部分材料不屬于甲供材事項，或者賬面核算時，直接沖減了 “應(yīng)付工程款”的，屬于兩個法人之間的經(jīng)濟交易，則項目部在扣減材料款項時，需要向施工隊開具發(fā)票，按材料的適用稅率交納增值稅。

【問題5】

請問實行一般計稅的新項目，收到業(yè)主預(yù)付款，賬務(wù)處理時需要做價稅分離嗎？比如收到業(yè)主111完預(yù)付款，直接做預(yù)收111萬，還是預(yù)收100萬，應(yīng)交增值稅11萬？

答：做預(yù)收賬款核算時直接按價稅合計計入預(yù)收款，不需價稅分離，但要確認銷項稅，具體處理為：

借：銀行存款 ?111

　　貸：預(yù)收賬款 ?111

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交增值稅 ?11

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅- 銷項稅 11

【問題6】

清包工與甲供工程的區(qū)別？甲供工程中可甲供部分材料、設(shè)備等，部分如何量化？

答：根據(jù)財稅[2016]36號文件附件2規(guī)定，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

對于甲供工程所含部分設(shè)備、材料、動力，沒有量化的標(biāo)準(zhǔn)，只要有甲供便可選擇甲供工程簡易計稅方法。

【問題7】

一般計稅項目在給施工隊的計價里面扣除水電費、材料費、領(lǐng)用的安全帽或者工作服等費用，我們還需要給施工隊開具發(fā)票嗎？

答：如果該部分材料不屬于施工隊的甲供材事項，在賬務(wù)核算時，直接沖減了 “應(yīng)付工程款”的，則屬于兩個法人之間的經(jīng)濟交易，項目部在扣減材料款項時，需要向施工隊開具發(fā)票，按材料的適用稅率交納增值稅。

【問題8】

假如我公司2016年5月1日后取得某房產(chǎn)公司抵債的房產(chǎn)，對方實現(xiàn)簡易計稅，我公司再轉(zhuǎn)讓時按何種計稅方式計稅，依據(jù)是什么

答：根據(jù)2016年14號公告規(guī)定，5月1日后取得抵債的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓應(yīng)按一般計稅方法11%繳納增值稅，同時要5%進行預(yù)繳。

具體依據(jù)是2016年14號公告，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

【問題9】

想問一下老師，我是建筑業(yè)一般納稅人，我們與對方是2016年5月|日前簽的技術(shù)服務(wù)合同等，按合同約定根據(jù)進度支付款項是在2016年5月l日后，請問對方能開專票嗎？如能開，進項稅可以抵扣嗎？

答：根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，發(fā)生技術(shù)服務(wù)的，（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

因此，對于問題中提到，雙方在2016年5月1日前簽的技術(shù)服務(wù)合同，且合同約定支付款項是在2016年5月l日后，該業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點屬于建筑業(yè)營改增之后。

則對于選擇一般計稅方法的工程項目可以要求對方開具專票，并可以進行進項稅額抵扣。

【問題10】

老師想問一下所得稅的問題，應(yīng)付職工薪酬年末多提金額（次年匯算清繳以后也未發(fā)放），當(dāng)年在匯算時候這部分多提金額作為永久性差異還是遞延所得稅資產(chǎn)。次年成本少提工資費用在所得稅匯算時能否遞減上年多提部分來減少當(dāng)期繳納所得稅。

答：根據(jù)所得稅條例規(guī)定，工資費用按實際發(fā)放數(shù)在所得稅前扣除。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

因此，問題中提到在匯算清繳期尚未實際發(fā)放的工資不得在所得稅前扣除。具體處理如下：

（1）應(yīng)付職工薪酬年末多提金額，并且次年匯算清繳也未發(fā)放的情況，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。同時應(yīng)在匯算清繳期做所得稅納稅調(diào)整。

（2）次年成本中少計提工資費用時，可以在所得稅前按實際發(fā)放金額在匯算清繳期做納稅調(diào)減，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

【問題11】

項目工地生活區(qū)，食堂發(fā)生的水電能否抵扣？如若不能，生活區(qū)和辦公區(qū)的一般很難分開建表核算，都是開在一張發(fā)票，如何對辦公區(qū)水電進行抵扣？

答：根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，用于集體福利的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此生活區(qū)和食堂發(fā)生的水電屬于集體福利不能抵扣進項稅，生活區(qū)和辦公區(qū)很難分開且水電費開在一張發(fā)票上，則不能抵扣，如需對辦公區(qū)的進行抵扣則需要分開裝表且分別按表開具發(fā)票。

【問題12】

老師好，項目工地請保安發(fā)生的費用，能否開專票，進項抵扣？

答：根據(jù)規(guī)定，保安屬于勞務(wù)派遣可由勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，并可按專用發(fā)票上稅額抵扣進項稅；如將工資等費用和管理費用分兩張發(fā)票開具，管理費用可開具專用發(fā)票抵扣進項稅，工資等費用只能開具普通發(fā)票不可抵扣進項稅。