本文依據(jù)9月21日《天揚(yáng)微課 |集團(tuán)公司直管工程項目部營改增財務(wù)處理銜接操作實(shí)務(wù)范例部分》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】?

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我們跟機(jī)場簽訂合同，項目最終建設(shè)方是鐵投。機(jī)場是代建單位。機(jī)場撥款給我們，但是機(jī)場讓我們發(fā)票開給業(yè)主，這種操作可行嗎？是否違反了三流一致呢？?

答：本題回答三點(diǎn)：

第一，所謂“三流一致”，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

第二，根據(jù)題目描述，建設(shè)方是“鐵投”，代建方是“機(jī)場”，施工單位是“我們”，機(jī)場撥款給我們，但是機(jī)場讓我們發(fā)票開給業(yè)主，我認(rèn)為，簽訂三方合同，或者“我們跟機(jī)場簽訂合同”中明確工程款和發(fā)票開具條款，這種操作可行。

第三，根據(jù)題目描述，“但是機(jī)場讓我們發(fā)票開給業(yè)主”，請注意這里的“發(fā)票”是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，要在合同條款中約定。

具體政策執(zhí)行口徑以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，回答內(nèi)容僅供提問學(xué)員參考。

【問題2】?

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需要出示哪些資料？

答：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需要出示哪些資料，稅收政策發(fā)生了變化，新政策從9月1日起執(zhí)行：

9月1日前：國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第七條: 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

9月1日起：國家稅務(wù)總局公告2016年第53號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年8月18日）《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

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【問題3】

納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？

答：這個問題借鑒《湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑》來回答。

湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑指出，國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

上述政策供參考，具體政策執(zhí)行口徑請以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

【問題4】?

局項目部對參建子公司計價結(jié)算時，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？?

答：局項目部對參建子公司項目部計價結(jié)算時：

參建子公司項目部應(yīng)當(dāng)按扣除增值稅后的金額，借記內(nèi)部往來－局項目部，貸記“工程結(jié)算”、“待確認(rèn)銷項稅額”。

局項目部按對參建子公司項目部內(nèi)部計價中可抵扣的增值稅額（內(nèi)部計價/（1+稅率（或征收率））×稅率（或征收率））確認(rèn)內(nèi)部往來。

此外，從資金支付角度，局項目部對參建子公司項目部計價金額，作為控制撥付工程款依據(jù)。

【問題5】?

2016年5月1日后取得計價結(jié)算時，如果開累工程結(jié)算金額小于營改增前營業(yè)稅應(yīng)稅收入，如何處理？

答：如果開累工程結(jié)算金額小于營改增前營業(yè)稅應(yīng)稅收入，對于2016年5月1日以后取得的計量批復(fù)，小于或等于該差額的部分不應(yīng)進(jìn)行“價稅分離”處理，借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”；大于該差額的部分應(yīng)進(jìn)行“價稅分離”處理，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”、“其他應(yīng)付款—待確認(rèn)銷項稅額”。

當(dāng)參建子公司項目部存在“開累工程結(jié)算金額小于營改增前營業(yè)稅應(yīng)稅收入”的情況，5月1日以后辦理內(nèi)部計價結(jié)算時，參建子公司按前述處理，局項目部應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：內(nèi)部計價結(jié)算金額小于該差額的部分，不做賬務(wù)處理；內(nèi)部計價結(jié)算金額大于該差額的部分，局項目部應(yīng)對大于部分所含的增值稅額，通過往來科目轉(zhuǎn)出。

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【問題6】

在集團(tuán)公司、參建子公司項目部實(shí)行兩級核算模式情況下，局項目部內(nèi)部分包成本怎么確認(rèn)？

答：根據(jù)《建造合同》會計準(zhǔn)則和集團(tuán)公司合并報表口徑需要，局項目部應(yīng)當(dāng)以子公司項目部按建造合同完工百分比法確認(rèn)的建造合同營業(yè)收入作為內(nèi)部分包成本，借記“工程施工—分包成本（內(nèi)部）”，貸記內(nèi)部往來-子公司項目部。而不是以計價作為內(nèi)部分包成本。

【問題7】?

集團(tuán)公司中標(biāo)工程項目，子公司參建，實(shí)行內(nèi)部分包模式，簽訂施工協(xié)議，請問如何繳納印花稅？

答：根據(jù)國稅函[2009]9號《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》：一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等），既有作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的，又有代替合同使用的。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證如何界定征收印花稅的問題通知如下：對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。?

【問題8】?

甲單位是總包單位，與乙單位簽訂分包合同，乙單位向甲單位開具發(fā)票，并委托甲單位將工程款支付給丙單位。這種委托付款情形下，乙方開給甲方的專票上注明的稅額是否可以抵扣？?

答：結(jié)合題干描述，我查到一個地方政策代為回答。

湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑第三輯：總局明確，納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)，無論是私人賬戶還是對公賬戶支付，只要其購買的貨物、服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項稅額，都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項稅額的抵扣作出限制性規(guī)定。因此，企業(yè)購進(jìn)貨物或服務(wù)，只要其購買的貨物、服務(wù)符合抵扣政策的，不論款項如何支付，其進(jìn)項稅額均可抵扣。

上述政策供參考，具體政策執(zhí)行口徑請以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

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【問題9】

企業(yè)法人以個人名義和別的公司簽了租賃合同，他可以以個人名義去稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票嗎？

答：首先，題干描述合同主體不清楚，企業(yè)法人是法人，不能以個人名義簽訂合同，個人要不是公司股東，要不是公司員工。其次，題干描述“簽了租賃合同”，是動產(chǎn)租賃合同還是不動產(chǎn)租賃合同，也不清楚。所以，無法判斷是否可以以個人名義去稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票。