本文依據(jù)9月14日《天揚(yáng)微課 |集團(tuán)公司直管老工程項(xiàng)目營改增財(cái)務(wù)處理銜接操作實(shí)務(wù)方案+范例》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

【問題1】?

針對一般計(jì)稅納稅的新項(xiàng)目，關(guān)于新稅務(wù)籌劃（對業(yè)主的完稅流程，對施工隊(duì)伍及供應(yīng)商的繳稅要求等）；一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目如何開展增值稅籌劃？

答：本題回答兩點(diǎn)：

第一，這不是一個選擇題，也不是一個簡答題，而是一個論述題，《建筑企業(yè)增值稅會計(jì)核算與稅務(wù)管理操作指南》（10月份即將出版）一書第九章《增值稅的稅務(wù)管理》第五節(jié)《增值稅納稅籌劃》具體內(nèi)容。

第二，根據(jù)公式：當(dāng)期項(xiàng)目應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳增值稅額，一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目（題目中新項(xiàng)目）增值稅籌劃思路把握三個要點(diǎn)：

一是對甲方（業(yè)主），一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目執(zhí)行價稅分離報(bào)價方法，銷項(xiàng)稅額要計(jì)足。根據(jù)建標(biāo)[2013]44號關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知和住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門關(guān)于建筑業(yè)營改增調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)的實(shí)施意見，建安造價中稅金為稅前工程造價×11%為銷項(xiàng)稅額。

二是對供應(yīng)商，包括分包隊(duì)伍，完善合同、結(jié)算與支付程序，盡量取得增值稅專用發(fā)票，做到充分抵扣、應(yīng)抵盡抵。

三是增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額在時間上要盡量匹配，保持各期間內(nèi)均衡。

【問題2】?

營改增后集團(tuán)公司對子公司統(tǒng)借統(tǒng)還不交增值稅，但集團(tuán)公司向子公司收取統(tǒng)借統(tǒng)還利息時開不開發(fā)票呢？如果不開票，子公司拿什么單據(jù)入賬？如果開票，稅率是多少呢？

答：題干所述統(tǒng)借統(tǒng)還“不交增值稅”說法不準(zhǔn)確，應(yīng)該是“免征增值稅”。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，金融保險業(yè)按照6%繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅。企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。 免征增值稅，可以開具增值稅發(fā)票，稅率為0。

具體政策執(zhí)行口徑以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，回答內(nèi)容僅供提問學(xué)員參考。

【問題3】

建筑工程老項(xiàng)目處置廢舊物資按簡易計(jì)稅方法繳增值稅有專門的政策依據(jù)或細(xì)則說明嗎？

答：本題回答兩點(diǎn)：

第一，會計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號--建造合同》第四章 合同成本第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

第二，稅務(wù)處理，除《中華人民共和國增值稅暫行條例》，具體政策依據(jù)文件為《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）：一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑說明，指出，采取簡易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購入的工程物資，所取得的收入可以按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

【問題4】

分公司在不同城市之間的調(diào)撥，如何避免繳稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）文件第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 8種情形，其中第3條為“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”；根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售收入是一種特殊銷售收入，是指企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上沒有做銷售收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)該視同應(yīng)稅收入。

因此，同一法人公司在不同城市之間的調(diào)撥物資，只要不產(chǎn)生一般納稅人之間的交易，就可以避免繳稅。

【問題5】

建筑施工企業(yè)一般納稅人，9月份新購周轉(zhuǎn)材料一批（我公司的周轉(zhuǎn)材料可以使用3個或4個工程項(xiàng)目），取得增值稅專用發(fā)票，先用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，幾個月后，又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，這筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣嗎？如果可以抵扣，如何抵扣？

答：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品、腳手架、扣件、模板、支架等。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。?

因此，建筑施工企業(yè)一般納稅人，9月份新購周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，如果作為材料先用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，幾個月后又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。如果使用期間在1年以上符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，可以在用途改變的次月按照規(guī)定計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體政策執(zhí)行口徑以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，回答內(nèi)容僅供提問學(xué)員參考。

【問題6】?

我公司為建筑營改增一般納稅人，暫時沒有銷項(xiàng)，沒有收入，6月份收到買辦公用品和稅控軟件的專用發(fā)票，應(yīng)該怎么處理？

答：根據(jù)題目描述，我理解要分兩塊回答：

第一，關(guān)于6月份收到買辦公用品并取得專用發(fā)票，按正常程序認(rèn)證，列作留抵進(jìn)項(xiàng)稅額；

第二，關(guān)于購買稅控軟件的專用發(fā)票，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號）文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定>的通知 》( 財(cái)會〔2012〕13號 )規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目進(jìn)行核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

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【問題7】?

有一個項(xiàng)目簽的是工程承包合同...但是我們實(shí)際材料費(fèi)只占到百分之五.我們可以申請簡易征收嗎？（后面問題：我們是8月份中標(biāo)的新項(xiàng)目。在沒有甲供材料和清包工的情況下，我們能不能采用簡易計(jì)稅？）

答：這幾個同類問題，合并回答：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

選擇簡易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳增值稅時，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。

因此，沒有“甲供工程和清包工”的情況下，不能采用簡易計(jì)稅。

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【問題8】

項(xiàng)目部分包一個單項(xiàng)工程，對方既能開3個點(diǎn)專票，又能開11個點(diǎn)的專票，請問如何作選擇？

答：結(jié)合題干描述，我認(rèn)為：

實(shí)行增值稅后，對分包方付款（結(jié)算）金額=成本費(fèi)用（價）+進(jìn)項(xiàng)稅額＝價+價*稅率，

稅率如何選擇有利，取決于兩個方面：

第一，合同中是固定“結(jié)算付款額”還是固定 “不含稅價”？

舉個數(shù)據(jù)例子，結(jié)算付款額100萬元并取得增值稅專用發(fā)票，如果稅率為11%，則價為90.1萬元，稅為9.9萬元； 如果稅率為3%，則價為97.08萬元，稅為2.92萬元。

第二，工程項(xiàng)目選擇的計(jì)稅方法。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，項(xiàng)目應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅越多繳納增值稅額越少；這種情況下，在結(jié)算支付金額確定時，價A*11%大于價B*3%，進(jìn)項(xiàng)稅較多；

選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種情況下，在結(jié)算支付金額確定時（價*11%或價*3%，價在變），對項(xiàng)目增值稅銷售額計(jì)算無影響。

【問題9】

合同約定的收款帳號與專用發(fā)票上的收款帳號要一致嗎？

答：首先，請查詢字典區(qū)別題目中“帳號”與“賬號”。

其次，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

文件中只強(qiáng)調(diào)“所支付款項(xiàng)的單位”與 “開具抵扣憑證的單位”一致，沒有強(qiáng)調(diào)合同約定的收款賬號與專用發(fā)票上的收款賬號要一致。

【問題10】

集團(tuán)公司（局）、子公司（處）兩級模式《建造合同》如何實(shí)現(xiàn)合并會計(jì)報(bào)表處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》， 局指揮部（項(xiàng)目部）應(yīng)站在全項(xiàng)目角度，重新確認(rèn)不含分包毛利的合同預(yù)計(jì)總成本，再以該預(yù)計(jì)總成本為準(zhǔn)重新計(jì)算綜合完工進(jìn)度，確認(rèn)全項(xiàng)目的收入和毛利，并計(jì)算收入和成本的合并抵消數(shù)。具體步驟如下：

第一，按整個項(xiàng)目重新確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總成本

全項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總成本=局指揮部(項(xiàng)目部)預(yù)計(jì)總成本-分包方預(yù)計(jì)毛利

第二，按整個項(xiàng)目重新確認(rèn)實(shí)際成本

全項(xiàng)目實(shí)際成本=局指揮部(項(xiàng)目部)自身發(fā)生的成本+參建子公司項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生的成本

第三，按整個項(xiàng)目重新確認(rèn)綜合完工進(jìn)度

全項(xiàng)目綜合完工進(jìn)度=全項(xiàng)目開累實(shí)際成本÷全項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總成本

第四，按整個項(xiàng)目重新計(jì)算合并收入

開累合并收入=局指揮部(項(xiàng)目部)預(yù)計(jì)總收入×綜合完工進(jìn)度；

當(dāng)期合并收入=開累合并收入-截至上年末累計(jì)已確認(rèn)的收入

第五，計(jì)算收入抵銷數(shù)

收入抵銷數(shù)=重新計(jì)算的合并收入-簡單匯總收入

局指揮部（項(xiàng)目部）應(yīng)當(dāng)編制建造合同合并工作底稿，合并工作底稿中部分?jǐn)?shù)據(jù)與參建子公司項(xiàng)目部直接相關(guān)，參建子公司按要求及時提供給局指揮部（項(xiàng)目部）并核對相符。