本文依據(jù)5月25日《天揚(yáng)微課 |論建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】

施工企業(yè)的專票一般都在施工過程中針對對應(yīng)的業(yè)主開具，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，那么機(jī)關(guān)辦公用品，油品的采購等如果開具增值稅專用發(fā)票，是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣項(xiàng)目發(fā)生的銷項(xiàng)稅額？

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答：這個問題我首先回答的是可以抵扣，但是根據(jù)36號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是要按照公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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因此，機(jī)關(guān)采購取得的增值稅專用發(fā)票在機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣，但是月末要計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并作轉(zhuǎn)出處理。

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【問題2】

請問項(xiàng)目部房屋租賃合同開增值稅發(fā)票能否抵扣？稅率是多少？乙方是當(dāng)?shù)氐牡V場，獨(dú)立的法人。

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答：房屋租賃能取得增值稅專用發(fā)票，并用于抵扣。如果出租方選擇了簡易計(jì)稅方式，則適用稅率為5%。如果出租方選擇了一般計(jì)稅方式，則適用稅率為11%。

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【問題3】

我公司為房地產(chǎn)企業(yè)，公司名下一項(xiàng)目于4月30日前取得開工證，目前正在施工，完成工程量約2000萬元，但目前尚未支付工程款，施工方也未開具發(fā)票。此項(xiàng)目由于地價較高，我公司想采用一般方法計(jì)算增值稅，公司已進(jìn)行了一般納稅人的認(rèn)定。問題：在4月30日前已經(jīng)完成的2000萬工程量在取得進(jìn)項(xiàng)稅票的情況下可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嗎？如稅務(wù)局認(rèn)為不能抵扣，那稅務(wù)局如何來界定？工程計(jì)價單可由施工方編制，時間上并不明確。

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答：在4月30日前已經(jīng)完成的2000萬工程量實(shí)際上屬于繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。如果4月30日前應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，在5月1日后取得了增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，我認(rèn)為這其實(shí)就是施工單位虛開了增值稅專用發(fā)票，甲方虛抵了增值稅，因此已經(jīng)完成的2000萬工程量不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

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稅務(wù)部門會以4月30日來劃定兩個稅種的界限，按照36號文的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。因此，稅務(wù)局會讓施工單位補(bǔ)繳營業(yè)稅。

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【問題4】

子公司用總公司資質(zhì)中標(biāo)的在建項(xiàng)目，營改增后需與總公司簽分包合同的，對合同簽訂時點(diǎn)有要求嗎？是只簽4月30日后剩余工作量還是要簽中標(biāo)全部金額？

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答：這個問題實(shí)際上屬于資質(zhì)共享項(xiàng)目營改增后業(yè)務(wù)處理的問題，對于總分包合同的簽訂時點(diǎn)問題，我認(rèn)為應(yīng)該在4月30日前就可以了，并且在合同上明確具體的開工時間為4月30日前。

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關(guān)于總分包合同簽訂金額的問題，我們也曾經(jīng)探討過兩個金額的利弊，我在這里和大家共同交流一下，供大家參考。

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首先從繳納印花稅的角度上說，中標(biāo)金額繳納的印花稅肯定要比按照剩余工作量計(jì)算繳納的多，所以選擇按照剩余工作量的金額比中標(biāo)金額有利。

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其次從國稅后續(xù)管理上說，對于中標(biāo)金額與剩余工作量的差額，國稅部門是否會在稽查過程中要求分包單位提供以前繳納營業(yè)稅的完稅憑證，可分包單位提供的完稅憑證全部都是總包單位名稱，國稅部門是否會認(rèn)為分包單位漏繳了營業(yè)稅。

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所以從這個角度上說選擇按照剩余工作量的金額比中標(biāo)金額有利。從以上兩個角度考慮，按照剩余工作量簽訂總分包合同比按照全部中標(biāo)金額簽訂要更加合理、經(jīng)濟(jì)一些。

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【問題5】

增值稅是價外稅，在填報(bào)損益表時，是不是不應(yīng)該在＂主營業(yè)務(wù)稅金及附加＂中填列，而應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的＂應(yīng)交稅費(fèi)＂中填列。而＂主營業(yè)務(wù)稅金及附加＂只填列城建稅及教育費(fèi)附加嗎？

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答：過去的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計(jì)提的營業(yè)稅直接記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，不影響工程結(jié)算數(shù)。而增值稅是價外稅，計(jì)算繳納增值稅時是要從工程結(jié)算中分離出增值稅的，兩個稅種在核算方法上是有一定區(qū)別的。

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因此，在填報(bào)損益表時，增值稅是不應(yīng)該在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”中填列的，在資產(chǎn)負(fù)債表的＂應(yīng)交稅費(fèi)＂中填列。但是增值稅產(chǎn)生的附加稅費(fèi)是要記入＂主營業(yè)務(wù)稅金及附加＂。

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【問題6】

一般納稅人，老項(xiàng)目，簡易計(jì)稅，服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。?請問：當(dāng)?shù)貒愓f他們代開專票是否正確？

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答：當(dāng)?shù)貒惔_專票不正確。

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按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2004]153號關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知第二條規(guī)定，代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

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第五條的規(guī)定，辦法中所稱的增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

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而我們建筑服務(wù)企業(yè)是一般納稅人，按照這個文件規(guī)定應(yīng)該回機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅專用發(fā)票，不能由國稅局代開專票。

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【問題7】

一般納稅人，服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。?請問：當(dāng)?shù)貒愓f他們代開專票是否正確？?

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答：這個問題和上面那個問題其實(shí)是一樣的，這里我就不重復(fù)了。

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【問題8】

如何理解建安合同是否是預(yù)收款方式的合同？“目前電力建安合同結(jié)算付款條款是:在合同簽訂后，乙方提供預(yù)付款保函后甲方支付合同額的5%-10%的預(yù)付款，每月按工程進(jìn)度結(jié)算，當(dāng)進(jìn)度款支付到合同額一定比例后開始扣回預(yù)付款。”這樣的合同能算按預(yù)收款方式收款的合同嗎？

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答：36號文附件1第四十五條關(guān)于納稅義務(wù)時間的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

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學(xué)員提出的電力建安合同結(jié)算付款條款中也明確了甲方支付合同額的5-10%的預(yù)付款，結(jié)合36號的規(guī)定，這個合同也是適用預(yù)收款方式的合同。

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【問題9】

掛靠項(xiàng)目在五一后未完工怎么辦？

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答：這個問題實(shí)際是和第四個問題有一定的關(guān)聯(lián)。前面我已經(jīng)說過的，我就不復(fù)述了。

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在簽訂總分包合同后，總分包單位還要做以下幾項(xiàng)工作：一是分包單位要開設(shè)銀行賬戶，保證三流一致。

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二是總包單位要建立核算賬套，編報(bào)決算報(bào)表，以保證確認(rèn)的收入與增值稅開票收入保持一致。三是總分包單位要在施工所在地辦理預(yù)繳稅務(wù)登記，在機(jī)構(gòu)所在地辦理納稅申報(bào)稅務(wù)登記。

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【問題10】

銷售企業(yè)收到住宿費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)是否可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

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答：根據(jù)36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條列舉了不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中未包含住宿費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)不得抵扣，因此銷售企業(yè)收到的住宿費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

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但是如果是以單位名義取得，實(shí)質(zhì)上是個人消費(fèi)的住宿費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售企業(yè)如果抵扣了，則存在虛抵的風(fēng)險(xiǎn)。

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【問題11】

甲供材的項(xiàng)目可以選擇按簡易計(jì)稅方法，甲供占合同總額的比例有沒有規(guī)定，只要有甲供，就可以適用選擇的規(guī)定嗎？

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答：根據(jù)36號的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

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甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。36號文對甲供占合同總額的比例沒有作具體的規(guī)定，之前，我有機(jī)會聽了一下國稅總局的內(nèi)部培訓(xùn)音頻，其中就談到了甲供比例1%和99%的問題，國稅總局解釋的就是只要有甲供，就可以選擇簡易計(jì)稅方法。

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【問題12】

我公司目前有一項(xiàng)目：前期已經(jīng)簽訂合同并開具外經(jīng)證，也到外出經(jīng)營地的主管稅務(wù)局備案登記了，16年年初已經(jīng)開具了建安發(fā)票，但是由于業(yè)主原因，此項(xiàng)目需重新走公投程序，時間上肯定是在五月一號之后了，這種情況下是認(rèn)定為老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目呢（施工許可證未辦理）

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答：按照36號的規(guī)定，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

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各地在具體操作中，對老項(xiàng)目的界定比36號文的規(guī)定稍微有所放松，比如說總監(jiān)理工程師的開工證明也可以視同老項(xiàng)目的認(rèn)定條件，有的地方甚至放寬到只要能提供開工在4月30日前足夠的證據(jù)即可。

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因此，我認(rèn)為這個項(xiàng)目在4月30日前已經(jīng)辦理了外經(jīng)證，在主管稅務(wù)部門辦理了備案登記，且開具了建安發(fā)票。基于此，我認(rèn)為這個項(xiàng)目應(yīng)該是可以認(rèn)定為老項(xiàng)目的。