本文依據(jù)6月1日《天揚(yáng)微課 |建筑業(yè)“營改增”后工程計(jì)價(jià)體系與計(jì)稅方式詳解》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】

營改增前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？

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答：在4月30日前，應(yīng)按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時(shí)不需繳納增值稅。

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【問題2】

營業(yè)稅、增值稅兩類方案下建安造價(jià)“稅金”項(xiàng)目有何區(qū)別？

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答：營業(yè)稅方案下建安造價(jià)中稅金包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，增值稅方案下建安造價(jià)中稅金指增值稅銷項(xiàng)稅額。

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【問題3】

營改增納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定?

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答：為確保營改增試點(diǎn)納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人）能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。按季申報(bào)的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。

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【問題4】

一般納稅人怎樣申請簡易征收？（與老項(xiàng)目如何備案問題合并回答）

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答：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

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選擇簡易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳增值稅時(shí)，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。按照項(xiàng)目所在地以及機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體要求，按時(shí)分別提交老項(xiàng)目備案相關(guān)資料。

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如：【上海市國家稅務(wù)局公告2016年第4號】中指出一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法的，應(yīng)在2016年5月30日前填報(bào)《營改增老項(xiàng)目備案登記表》（見附件1）并提供相關(guān)材料，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案。對工程項(xiàng)目或合同較多的，可以采用清單（樣式詳見附件2）的形式進(jìn)行備案。

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【問題5】

總公司中標(biāo)項(xiàng)目簽訂合同在4月30日前，且已完成部分工程，子公司與總公司簽訂分包合同在5月1日后，完成剩余部分工程，子公司可以按老項(xiàng)目簡易計(jì)稅嗎？

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答：按照財(cái)稅（2016）36號文件規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

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（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。因此4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。題目中子公司提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為總公司的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。

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如：【上海市國家稅務(wù)局公告2016年第4號】中指出，分包方可依據(jù)總包方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的《營改增老項(xiàng)目備案申請表》，對分包部分的建筑工程服務(wù)辦理老項(xiàng)目備案。

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【問題6】

繳納增值稅后附加稅費(fèi)如何計(jì)算？

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答：這里討論的附加稅費(fèi)指城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）、教育費(fèi)附加和地方教育附加，不包括部分地方附征的價(jià)格調(diào)節(jié)基金、防洪基金、堤防維護(hù)費(fèi)等等。

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營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅金額*（城建稅稅率+教育費(fèi)附加率3%+地方教育費(fèi)附加率2%），城建稅稅率又分為7%、5%、1%三檔。

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【問題7】

工程項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)，是否預(yù)繳附加稅費(fèi)？很多地方國地稅聯(lián)合辦公，不預(yù)繳可行嗎？

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答：目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已出臺的建筑業(yè)異地施工稅收管理政策：

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（1） 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

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（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

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(3)?試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

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(4)?一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

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對工程項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)是否預(yù)繳附加稅費(fèi)，據(jù)悉，政策還在研究中，在政策沒有明確前，建議根據(jù)納稅人“應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅金額”為基數(shù)的稅收原理和各地、各行業(yè)計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方案將附加稅費(fèi)列入“企業(yè)管理費(fèi)”的概預(yù)算規(guī)則，與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，爭取暫不預(yù)繳。

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【問題8】

我們公司機(jī)關(guān)在北京，項(xiàng)目部在外地施工，城建稅是按北京和稅率交還是按外地稅率交？

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答：城建稅稅率分為7%、5%、1%三檔，如果附加稅費(fèi)在機(jī)構(gòu)所在地繳納，按機(jī)構(gòu)所在地稅率計(jì)繳，如果在項(xiàng)目所在地繳納，按項(xiàng)目所在地適用稅率計(jì)繳。

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【問題9】

建筑企業(yè)紙質(zhì)計(jì)量批復(fù)一般會滯后一個月，撥款也會滯后，請問收入我在什么時(shí)候確認(rèn)？稅款什么時(shí)候申報(bào)？

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答：（1）收入在什么時(shí)候確認(rèn)？營業(yè)收入根據(jù)《建造合同》會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;

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(2) 稅款什么時(shí)候申報(bào)？銷項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)。

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根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

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（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

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（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

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（三）納稅人發(fā)生視同銷售建筑服務(wù)情形的（即向其他單位或個人無償提供建筑服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

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（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

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因此，提供建筑服務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)、確認(rèn)銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照收訖銷售款項(xiàng)時(shí)間、合同約定付款時(shí)間（工程結(jié)算）和開具發(fā)票時(shí)間孰先為原則。

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【問題10】

按營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅與按建造合同準(zhǔn)則計(jì)提營業(yè)稅之間的差異如何處理？

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答：企業(yè)按照國家稅收政策有關(guān)規(guī)定，正確劃分營業(yè)稅與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對照合同條款約定，結(jié)合項(xiàng)目工程結(jié)算、實(shí)際收款、發(fā)票開票等情況，梳理是否存在應(yīng)交未交、超交等情況，及時(shí)準(zhǔn)確完成4月30之前應(yīng)交營業(yè)稅的清理清繳工作。

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營改增前各工程項(xiàng)目按營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅與按建造合同準(zhǔn)則計(jì)提營業(yè)稅之間的稅會差異，有兩種情況，要分別處理：

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第一種情況，按營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅大于按建造合同準(zhǔn)則計(jì)提營業(yè)稅，差額為尚未確認(rèn)營業(yè)收入但應(yīng)屬于營業(yè)稅金及附加的繳納義務(wù)，應(yīng)在此含稅收入范圍內(nèi)，以應(yīng)交營業(yè)稅金及附加借方余額為限計(jì)提營業(yè)稅金及附加。

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第二種情況，按營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅小于按建造合同準(zhǔn)則計(jì)提營業(yè)稅，表明累計(jì)已確認(rèn)建造合同收入金額大于營改增前營業(yè)稅應(yīng)稅收入，屬于已確認(rèn)尚未形成繳稅義務(wù)的收入。

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該部分收入在5月1日營改增以后按照增值稅納稅義務(wù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，即該部分已確認(rèn)的收入應(yīng)按照“價(jià)稅分離”的原則進(jìn)行調(diào)整，對應(yīng)已計(jì)提的營業(yè)稅金及附加應(yīng)全額沖回。