本文依據7月6日《天揚微課 |簡易計稅老項目增值稅會計核算》老師語音進行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內容。

?

【問題1】?

簡易計稅老項目收到勞務11%的專票或其他業務類型的專票，應如何處理及如何記賬核算。

?

答：簡易計稅老項目不得抵扣進項稅額，因此收到的勞務分包的11%稅率的增值稅專用或其他業務類型的發票，其賬務處理如下：

（1）先將增值稅專用發票認證，認證后將票面的稅額直接記入“工程施工——合同成本”等成本費用類科目，納稅申報表中填列至附表二（進項稅額明細表）中第四部分“其他”中第35行“本期認證相符的增值稅專用發票”列示了認證發票情況；填列至第三部分 “待抵扣進項稅額”第62行“本期認證相符且本期未申報抵扣”欄次。這次模式下需要準備未抵扣進項稅額的發票臺賬，其次這欄次的余額一直保留。

（2）先將增值稅專用發票認證，認證后將票面的稅額計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，然后在將進項稅額做轉出，記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。納稅申報表中填列至附表二（進項稅額明細表）中第四部分“其他”中第35行“本期認證相符的增值稅專用發票”列示了認證發票情況；填列至第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”與賬面進項稅額專欄一致；然后填列至第7行“簡易計稅方法征稅項目用”與賬面進項稅額轉出專欄一致。

?

【問題2】?

工程預付款是否給發包方開具發票，如果不開發票，收到工程款是不是要開收據，賬務處理“借：銀行存款 貸方：預收賬款，貸：應交稅費―應交增值稅（銷項）”這樣對嗎？納稅申報表中附表二中“銷售額”如何填制？

?

答：根據財稅 （財稅〔2016〕36號）文件規定，建筑企業收到工程預付款屬于納稅義務發生時點，應在納稅義務發生時點確認銷項稅額。

賬務處理為：借：銀行存款

???????????????? ? ? ? ?貸：預收賬款

???????????? ? ? ? ? ? ?借：其他應收款

?????????????? ? ?? ? ? 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或者 應交稅費——未交增值稅

開票處理：

（1）收到預收款時開具發票，填列附表一時，按開具的發票類型填列至“開具增值稅專用發票”銷售額或者“開具其他發票”銷售額。

（2）收到預收款時未開具發票，填列納稅申報表時，填列至“未開具發票”銷售額中正數，然后在后期收到計價開具發票后，收回的工程款中要沖減前面收到預收賬款時，賬面核算分錄：

??????假定，項目部5月份收到工程預收款111萬，5月份已確認銷項稅額11萬，7月份收到計價批復333萬元，

??????借：應收賬款 ????????????????????222

?????????? ? 預收賬款 ???????????????????? 111

??????貸：工程結算 ?????????????? ? ? ?300

?????????????應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） ??22

?????????????其他應收款 ??????????????????????????11

納稅申報時，5月份在附表一“未開具發票”銷售額中填列100萬元，銷項稅額11萬元；7月份在附表一“未開具發票”銷售額中填列-100萬元，銷項稅額-11萬元，將開票金額合并填列至“開具增值稅專用發票”或者“開具其他發票”中。

?

【問題3】

項目部對外協隊伍的工程結算單上，如果扣除外協隊伍的超過設計量的材料費，要不要視同銷售給外協隊伍開具發票？相應的賬務處理怎么做？謝謝！

?

答：根據《增值稅暫行條例》在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

????? 項目部轉扣超耗材料屬于增值稅銷售業務，按17%稅率計算交納增值稅。

根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發票，由省稅務機關確定；填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

因此，應該向勞務隊開具發票，如果對方不需要，也可以不開具，但必須是要按扣減當期納稅義務發生時點確認銷項稅額，進行納稅申報。

?

【問題4】

新項目還沒有確定下來是開什么發票，有部分甲供材，可以采用簡易計稅嗎？如果簡易計稅開的專用發票要怎樣轉出呢？現在還不能確定計稅方法就要開一些報銷或供貨的發票，新項目一時半會又不能回款。選擇開什么發票比較合適呢

?

答：根據財稅（財稅〔2016〕36號）文件規定，向含有甲供事項的工程項目提供建筑服務的，可以選擇采用簡易計稅方法。需要提醒的是要與業主協調問題，如果業主要求提供11%稅率的發票，那就只能選擇一般計稅方法了。

如果確定采用簡易計稅方法，收到增值稅專用發票處理方法有兩種，一種是認證后確認進項稅額和進項稅額轉出，第二種直接填報為本期認證但本期抵扣，賬目不作進項稅額

如果現在不能確定計稅方法的，應先開具增值稅專用發票，原因為如果以后確定為簡易計稅方法的，可以進項稅額轉出；如果不收到專票，如果采用一般計稅方法的，則可能形成進項稅額方面的損失；如果收到增值稅專用發票，確認進項稅額，如果一直未收到款項，相當于未到納稅義務發生時點，無銷項稅的發生，前期認證抵扣的應作為留抵稅額。

?

【問題5】

請問如何差額開票？差額開票票面上顯示的增值稅稅額是多少？如果分包發開票111萬（其中稅額11萬），我單位對業主開票1000萬，需差額開票，我單位開具的發票票面是顯示1000萬嗎，稅額是1000／1.11*0.11=99.10萬嗎？我們實際繳納稅款99.1---11=89.1萬？

?

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

差額開票票面稅額顯示的是計稅部分收入對應稅率計算的稅額。比如勞務派遣義務總價為100萬元，其中代收代付的工資福利保險的為80萬元，管理費用部分為20萬元，差額征稅模式下，開具差額征稅增值稅發票，票面金額為80+20÷1.05萬元，稅額是20÷1.05×5%萬元。

????但是建筑施工企業簡易計稅方法項目差額交稅，但是全額開具增值稅發票。以案例中施工企業開具的發票票面是顯示1000萬嗎，稅額是1000／1.03*3%=20.13萬元

?

【問題6】

新項目業主不能確定開什么發票，選擇什么計稅方法，但是要開一些發票報銷，現在該怎么做呢

?

答：如果現在不能確定計稅方法的，應先開具增值稅專用發票，原因為如果以后確定為簡易計稅方法的，可以進項稅額轉出；如果不收到專票，如果采用一般計稅方法的，則可能形成進項稅額方面的損失；如果收到增值稅專用發票，確認進項稅額，如果一直未收到款項，相當于未到納稅義務發生時點，無銷項稅的發生，前期認證抵扣的應作為留抵稅額。

?

【問題7】

建筑業簡易計稅項目，有分包，給甲方開發票，是全額開票還是差額開票？什么情況下差額開票？差額開票如何核算？

?

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

建筑業簡易計稅項目，全額開票差額交稅。

假定，A工程項目采用簡易計稅方法，本期向業主開具增值稅發票103萬元，同時本期收到勞務分包方發票92.70萬元。

借：銀行存款 ???????103

貸：工程結算 ????? ?100

???????應交稅費——未交增值稅 ???3

借：工程施工——合同成本 ?????92.7

貸：應付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? 92.7

借：工程施工——合同成本 ?????-2.7

貸：應付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? -2.7

?

【問題8】

簡易征收的老項目，有大量的甲供材料，該怎么給業主開計量發票？計提地方附加稅是按銷項稅額計提，還是按銷項減進項后凈額計提

?

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。甲供模式下，如果合同總價中不包含甲供，也就是說銷售額中不包含甲供，因此，營改增后，對于甲供工程，施工方銷售額不包括建設方提供的材料款，也不向業主開具發票。

如果甲供是包含在總承包合同中，則計價總價中包含有甲供材，應向業主開具3%稅率的增值稅發票。（但這兒需要注意業主收到發票在計入在建工程時，是否重復入賬？）

計提附加稅費是以應納稅額為基數，而不是銷項稅額。對于建筑施工企業來講，項目部應按預征稅額為基數計提附加稅費。法人機關本級以應納稅額為基數計提附加稅費。簡易計稅方法的預征稅額與應納稅額基本一致，因此，簡易計稅方法下的工程項目在施工按預征稅額交納預征稅額，機關本級不需要補交稅款，也就不需要在本級補交附加稅費。

?

【問題9】

項目上預繳的營業稅金及附加能否回公司匯總時抵減呢？計提附加的法定依據是否包括預繳的增值稅？老項目簡易計稅下分包款如果是個人能差額征稅嗎？

?

答：營業稅金及附加不能回公司抵減。項目部應按預征稅額為基數計提附加稅費。法人機關本級以應納稅額為基數計提附加稅費。

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，簡易計稅方法的預征稅額=取得的全部價款和價外費用-支付的分包款，對于分包款要求取得合規票據即可，并沒有對分包商的組織性質作出要求。

因此，如果個人分包能在施工當地代開了增值稅發票的，可以抵減當期銷售額。

?

【問題10】

請問ppp 項目收到政府補貼款是否應當繳納增值稅和企業所得稅？有沒有相關的優惠或者減免文件

?

答：參與PPP項目的建筑企業通常還會取得不少其他類型的收益。一種是在項目公司層面可能會取得政府支付的“可用性服務費”，建筑企業如果成為項目公司的投融資方，則可能取得項目公司支付的股息(通常為非增值稅應稅項目)、利息(適用6%的增值稅稅率)；

如果項目運營期內或者項目結束后以轉讓項目公司股權的方式實現退出，則取得股權轉讓收入(通常為非增值稅應稅項目)。

如果收到的是以貼息、財政返還、土地開發收益補貼等形式給予的政府補貼。屬于政府補助，不交納流轉稅，需要計入營業外收入，交納所得稅。

????相關的優惠或者見面是應該與PPP項目本身是否屬于減免稅收優惠的范圍一致。