本文依據(jù)7月13日《天揚微課 |一般計稅工程項目增值稅會計核算》老師語音進行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】?

項目上預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加能否在公司匯總時抵減呢？計提附加的法定依據(jù)是否包括預(yù)繳的增值稅？

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答：企業(yè)附加稅費的計稅基數(shù)是當(dāng)期的流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅稅額。

（1）項目部交納附加稅費時，是以項目部預(yù)征稅額為基數(shù)計算交納。以一般計稅方法的工程項目為例，以預(yù)征稅額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%計算得出。

（2）公司機關(guān)交納附加稅費時，是以公司匯總應(yīng)納增值稅額為基數(shù)計算交納。公司匯總的應(yīng)納稅額=匯總項目部銷項稅額-匯總項目部進項稅額-匯總項目部預(yù)征稅額計算得出。公司以應(yīng)納增值稅額為基數(shù)交納附加稅費時，是在抵減了項目部的預(yù)征稅額。即公司本級計算交納附加稅費是，即預(yù)征稅額抵減的部分不需要計算交納附加稅費的。

（3）由此可見，項目部交納的附加稅費和公司本級交納附加稅費計算基數(shù)不同，因此，項目部交納的附加稅費不能回公司本級進行抵減，而是通過抵減增值稅應(yīng)納稅額，減少附加稅費計提基數(shù)的方式進行的。

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【問題2】?

集團公司和子公司簽總分包合同，跨省承接項目，總分包雙方是否都要全額在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳0.2%的企業(yè)所得稅？可以只總包方繳或雙方按差額繳嗎？

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

????? 因此，總分包承包模式下，總包方應(yīng)設(shè)立局指或代局指，分包方應(yīng)設(shè)立項目部，其局指、項目部時分屬于集團公司和子公司直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)各自按經(jīng)營收入0.2%按月或按季建筑服務(wù)發(fā)生就地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。不能單獨一方預(yù)交或者差額預(yù)交。

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【問題3】

社會投資人以現(xiàn)金入股項目公司，占股30%，但放棄項目公司管理權(quán)（類似明股實債）。項目公司以一定回報率的股權(quán)維持費方式支付給社會投資人作為股權(quán)回報。合作期滿，對股權(quán)本金進行回購。社會投資人收到該股權(quán)維持費是否要繳納增值稅及企業(yè)所得稅？

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答：（1）根據(jù)(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，金融服務(wù)中的貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。其中提到以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

因此，問題中以現(xiàn)金入股，并收取固定回報的，實質(zhì)屬于貸款服務(wù)的范圍，收到的固定回報收入的應(yīng)按6%稅率交納增值稅。

（2）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中包括利息收入，因此，題中收到的固定收益的回報應(yīng)屬于企業(yè)所得稅收入總額，計算交納所得稅。

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【問題4】

集團公司之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，是否屬于增值稅的免稅范圍？若屬于免稅范圍，是否需要辦理備案手續(xù)，需要哪些資料，如何辦理？在屬于免稅的情況下，如何開具發(fā)票，是開具增值稅普通發(fā)票嗎？

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答：（1）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

①企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

②企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

（2）判斷集團公司與子公司資金往來是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，一是明確資金來源是金融機構(gòu)，不能混合企業(yè)自有資金或沉淀資金；二是明確對下貸款利率不能高于同期貸款利率。滿足這兩個條件才能符合統(tǒng)借統(tǒng)還的免稅政策。

（3）符合統(tǒng)借統(tǒng)還免稅范圍的，需要辦理備案手續(xù)：《減免稅備案表》、統(tǒng)貸統(tǒng)還的借款合同等資料

（4）開具發(fā)票的情況為：如果符合免稅政策，應(yīng)該以銀行的利息憑證為資料，集團公司應(yīng)向各下屬單位提供利息憑證及利息分割單。如果不符合免稅政策的，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定，自行開具或到稅務(wù)機關(guān)代開利息發(fā)票。

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【問題5】

建筑業(yè)一般納稅人業(yè)務(wù)宣傳品視同銷售按17%嗎？

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答：（1）業(yè)務(wù)宣傳品，如果屬于業(yè)務(wù)宣傳范圍發(fā)生所發(fā)生的成本費用，企業(yè)在購進過程中取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣17%；

（2）建筑業(yè)一般納稅人業(yè)務(wù)宣傳品對外免費發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，如果發(fā)放的是貨物的應(yīng)按貨物適用的稅率17%計算交納增值稅，如果是圖書、報刊雜志方面的，則按其適用的稅率13%計算交納增值稅。

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【問題6】

一般計稅項目在收到專用發(fā)票180天內(nèi)必須認證抵扣，如果提前收到材料發(fā)票，過了抵扣期限還不能給業(yè)主開發(fā)票怎么辦？

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答：（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617）號增值稅專用發(fā)票必須應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。應(yīng)注意不是收到專用發(fā)票的時點，而是開票之日起180天。

（2）如果提前收到材料發(fā)票的，應(yīng)及時認證抵扣，賬面確認進項稅額，如果工程項目一直未給業(yè)主開具發(fā)票的，相當(dāng)于形成留抵稅額。以后期間再行抵扣。?

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【問題7】

公司對外出租機械設(shè)備如何開具增值稅發(fā)票，是否全部按17%的稅率計算銷項稅額？?

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答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，一般納稅額人發(fā)生有形動產(chǎn)租賃適用增值稅稅率為17%。

一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

公司對外出租機械設(shè)備如果該設(shè)備或者租賃合同是在租賃服務(wù)納入營改增試點之日前發(fā)生的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案后可以選擇采用簡易計稅方法，可以對外開具3%稅率的增值稅發(fā)票。

不符合上述兩種情況的，或者符合上述兩種情況，但選擇按一般計稅方法的。均應(yīng)按17%稅率開具增值稅發(fā)票。

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【問題8】

企業(yè)取得的增值稅電子發(fā)票能不能入賬報銷？

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號）規(guī)定，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

北京市、上海市、浙江省、江蘇省、廣東省使用。重點做好開票量較大的行業(yè)如電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)增值稅電子發(fā)票推行工作。

??? ??因此，取得了增值稅電子發(fā)票可以入賬。

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【問題9】

如果項目有甲供料，但合同價款不含甲供料費，是否可以采用簡易征收？

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答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。因此，工程項目中包含甲供材事項，就可以符合政策的要求，可以選擇采用簡易計稅方法。

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【問題10】

目前的人工，機械加輔料分包方式是否需要分開提供發(fā)票，直接提供建筑業(yè)增值稅發(fā)票入帳可以嗎？

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答：（1）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

因此，對于工程項目中包含人工、機械加輔料的模式不屬于清包工模式。營改增后此類業(yè)務(wù)需要按11%稅率開具增值稅發(fā)票，

（2）根據(jù)（財稅[2016]36號）規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

因此，如果項目對此類分包業(yè)務(wù)存在甲供材、甲供設(shè)備、甲供動力費用等事項的，勞務(wù)分包商可以選擇采用簡易計稅方法，開具3%稅率的增值稅發(fā)票。

????（3）對于題中提到分開開具發(fā)票的情況，即機械租賃業(yè)開具17%稅率開具發(fā)票，而對于含人工費、輔料等屬于清包工模式可以開具3%稅率的增值稅發(fā)票，但存在將建筑服務(wù)拆分為對外機械租賃與清包工業(yè)務(wù)，項目部取得這樣的發(fā)票再進行抵扣進項稅額的，存在涉稅風(fēng)險。

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【問題11】

“營改增抵減的銷項稅額”此三級科目什么情況下使用？

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答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2012]13號)文件規(guī)定，一般納稅人在試點期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

目前“營改增遞減的銷項稅額”主要用于一般計稅方法下進行差額納稅的事項，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，可以抵減的土地價款部分應(yīng)計入本科目核算。