本文依據8月17日《天揚微課 |營改增后老項目物資、設備管理》老師語音進行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內容。

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【問題1】?

建筑業簡易計稅項目，有分包，給甲方開發票，是全額開票還是差額開票？什么情況下差額開票？差額開票如何核算？

答：建筑施工企業簡易計稅方法項目差額交稅，但是全額開具增值稅發票。也就是說，建筑企業無論是否有分包都應該給業主全額開票，只是在申報繳稅的時候要扣除相應的分包款，按扣除分包款后的差額繳納增值稅，但是不需要使用防偽稅控新系統差額開票功能進行開票。

對于簡易計稅項目涉及分包具體核算的時候，根據最新的關于征求《關于增值稅會計處理的規定（征求意見稿）》意見的函（財辦會[2016]27號）文件內容，項目確認增值稅收入時，貸記“應交稅費-應交增值稅（簡易計稅）”，當收到有分包款發票時，相應分包款對應扣除的增值稅借記“應交稅費-應交增值稅（簡易計稅）”，這樣，借貸的差額就是企業應該繳納的增值稅。

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【問題2】?

簡易征收的老項目，有大量的甲供材料，該怎么給業主開計量發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。甲供模式下，如何開票要看合同如何對甲供材規定，分兩種情況：一種情況是合同中包含甲供材，這種情況下，甲方需要將甲供材開票給我建筑企業，我們建筑企業給業主開票時就包含甲供材的金額；第二種是合同總價中不包含甲供，也就是說銷售額中不包含甲供，此時建筑企業銷售額不包括業主提供的材料款，甲供材部分肯定也不向業主開具發票。

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【問題3】

老項目簡易計稅下分包款如果是個人能差額征稅嗎？

答：建筑企業老項目簡易計稅下差額征稅的前置條件：（1）分包方可以提供相應的發票，（2）提供相應的與分包方簽訂的分包合同。建筑項目的分包分為專業分包和勞務分包，不論是哪類分包都應該取得相應的資質，對于個人取得相應的資質有一定的困難，所以享受差額納稅的前置條件無法滿足，也就無法差額納稅。

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【問題4】

一般計稅項目預繳附加費時按施工所在地稅率預繳，月底匯總到法人機構匯總繳納增值稅并按法人機構的附加費稅率計提附加費，法人機構附加費稅率一般較高。對此，匯總繳納增值稅時必須按法人機構的稅率計提附加費嗎？這無形之中又增加了稅負。

答：根據《財政部 國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）文件規定，自2016年5月1日起：

1.納稅人跨地區提供建筑服務的，應在建筑服務發生地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據，并按預繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。

2.預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時，機構以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，并按機構所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。

需要提醒的是：異地經營在建筑服務發生地預繳的增值稅，如果大于企業實際要繳納增值稅，由于在預繳的增值稅已經同時預繳的城建稅及教育費附加，也就是多“預繳的城建稅及教育費附加”，現在沒有政策規定可以申請退回預繳的城建稅及教育費附加。

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【問題5】

一家勞務公司是一般納稅人，建筑勞務資質，5.1后合同簽訂是包清工，可以選用簡易計稅嗎？稅率是百分之三嗎？也就是勞務公司稅率適用11%還是6%？

答：建筑勞務公司提供的服務屬于建筑服務，根據政策規定，建筑業的適用稅率為11%，但是如果是清包工時可以選擇簡易計稅適用3%的征收率，所以所問的是可以選用簡易計稅方法用3%的征收率，但不是稅率。

對于6%的稅率，建筑服務沒有此檔稅率。可能這位學員將勞務派遣和勞務公司的稅率弄混了，　一般納稅人提供勞務派遣服務按照一般計稅方法計算繳納增值稅時是適用6%的稅率。勞務派遣，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。和勞務分包公司是有很大區別的，需要大家分清楚。

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【問題6】

我們是勞務公司，總包代發工資會不會違背營改增政策中的三流合一？

答：這種情況和增值稅所說的三流一致沒什么關系，增值稅中通常所說的三流一致是在稅收征管過程中形成的一項業務中購銷雙方要注意票流，物流，資金流的一致。?

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【問題7】

請問季度末需要預點材料或預結算勞務費用時（發票未到），怎么賬務處理？此時需要考慮增值稅嗎？還是全額先進成本？

答：根據財辦會[2016]27號:《關于增值稅會計處理的規定（征求意見稿）》規定，貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬。按應計入相關成本費用的金額，借記“原材料”等科目，按未來可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”或“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目。

目前新的文件對于此項規定和以前對增值稅不暫估有大的差異，請大家關注！

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【問題8】

一個公司既有簡易計稅項目，也有一般計稅項目，公司發生的管理費進項稅額可否全額抵扣？如果不能全部抵扣應該按什么比例分攤比較合理？

答：（1）如果管理費對于相應的進項稅可以劃分清楚就是用于一般計稅項目的，則對應的費用可以全部抵扣，（2）如果對于相應的進項稅無法劃分清楚時，即同時用于一般計稅項目和簡易計稅項目時，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

實際操作中，企業遇到第二種情況時，共同的管理費用進項稅額在月度申報時可以進行留抵，到年底進行整體計算。

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【問題9】

請問老師，問一下應交稅費-應交增值稅（減免稅款）的期末余額一直在借方掛帳嗎？什么時候轉出？

答：對于應交稅費-應交增值稅的三級明細，不僅是應交稅費-應交增值稅（減免稅款）其他的三級科目在一個年度內都是在一個方向掛賬累積，

對于一般納稅人“應交稅費—應交增值稅”科目經過期末會計處理后，除進項稅額留抵產生借方余額外，無貸方余額。但是“應交稅費-應交增值稅”各三級明細科目仍有余額，隨著發生額不斷累積。為不至使“應交稅費-應交增值稅”各三級科目明細發生額越累越大，明細科目余額失去意義，因此可以考慮結平各明細科目。

各單位可以根據管理需要，階段性（可以在年度末，也可以在一個項目結束）地對各明細科目余額進行反向結轉。

例如“應交稅費-應交增值稅”經過期末會計處理后，有進項稅額留抵，借方余額情況，結轉如下：

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科目

借方余額

貸方余額

結賬分錄

應交增值稅（二級科目）

100

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借：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1200

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額700
??貸：應交稅費-應交增值稅-已交稅金500

進項稅額（三級科目）

800

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已交稅金（三級科目）

500

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銷項稅額（三級科目）

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1200

轉出未交增值稅（三級科目）

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【問題10】

630后到底哪些發票不能用了，國稅通用定額發票，國稅通用機打發票，國稅代開發票還可以么？地稅的這幾種類型都用不了么，相關發票截止日期如何規定的？

答：根據國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條發票使用第（七）項的規定：門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。截止使用日期主要說的是地稅印制的相關發票，如果是機打有日期的地稅發票，可以關注開具日期，如果是630后開具的的則不可以使用，如果是地稅定額發票，因為沒有開具日期，則企業應在630前進行賬務處理劃分，超過630報賬的則屬于過期作廢發票，企業所得稅前也是不能扣除的。