本文依據(jù)8月24日《天揚(yáng)微課 |營改增后老項(xiàng)目分包、合同管理》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.chanshizongbu.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】?

計(jì)提地方附加稅是按銷項(xiàng)稅額計(jì)提，還是按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后凈額計(jì)提。

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》規(guī)定：

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

因此，無論是一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)都為繳納的增值稅額，稅率或者征收率為簡易計(jì)征為勞務(wù)發(fā)生地征收率，一般計(jì)稅為2%部分為勞務(wù)發(fā)生地征收率，超過2%的部分依據(jù)機(jī)構(gòu)所在地征收率征收。

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【問題2】?

請問，一般計(jì)稅項(xiàng)目開具發(fā)票時(shí)，備注欄按要求是要備注項(xiàng)目名稱的，如果收到的發(fā)票沒有備注名稱或備注不規(guī)范是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（17號）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

? ? 上述憑證是指：

? ? （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

? ? 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

? ? （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

? ? （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

? ?同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

36號文規(guī)定， 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，差額預(yù)繳和抵扣進(jìn)項(xiàng)時(shí)，都需按規(guī)定取得合法有效的憑據(jù)，必須按規(guī)定填寫完善備注信息才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

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【問題3】

建筑業(yè)老項(xiàng)目在施工地預(yù)交稅款時(shí)，扣除分包合同款，分包款是普票還是專票，根據(jù)公式是普票，如果收到專票如何處理？

答：17號文，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

? （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

? ? 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

? （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

因此，扣除分包款合法憑證是建筑服務(wù)類且信息完善的增值稅發(fā)票，包含專票和普票。

收到專票，若為簡易計(jì)稅，謹(jǐn)慎處理也需進(jìn)行認(rèn)證，同時(shí)做轉(zhuǎn)出處理；否則會引起滯留票的風(fēng)險(xiǎn)（滯留發(fā)票一般是指銷貨方對購貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購貨方由于種種原因在規(guī)定期限內(nèi)(180日)未將專用發(fā)票認(rèn)證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。換句話講！你手上拿著對方開給你的增值稅專用發(fā)票(對方已抄報(bào)稅)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，放到“灰塵滿面”，“疑點(diǎn)重重”。

為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會構(gòu)建滯留發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)模型，對購貨方取得的增值稅專用發(fā)票未在180天內(nèi)認(rèn)證(而銷售方已抄報(bào)稅)，且稅額>0的納稅人進(jìn)行納稅評估。），一般計(jì)稅時(shí)，分包款必須取得專票，若無專票，損失進(jìn)項(xiàng)抵扣的利益。

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【問題4】

一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳附加費(fèi)時(shí)按施工所在地稅率預(yù)繳，月底匯總到法人機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅并按法人機(jī)構(gòu)的附加費(fèi)稅率計(jì)提附加費(fèi)，法人機(jī)構(gòu)附加費(fèi)稅率一般較高。對此，匯總繳納增值稅時(shí)必須按法人機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)提附加費(fèi)嗎？這無形之中又增加了稅負(fù)。

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》規(guī)定：

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

因此，一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳附加費(fèi)時(shí)按施工所在地稅率預(yù)繳，月底匯總到法人機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅并按法人機(jī)構(gòu)的附加費(fèi)稅率計(jì)提附加費(fèi)。

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【問題5】

已經(jīng)在稅務(wù)局按簡易征收備案，若業(yè)主強(qiáng)烈要求，是否可以撤銷備案，改為一般計(jì)稅？

答：36號文規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。可以撤銷，但須備案滿36個(gè)月。

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【問題6】

勞務(wù)公司開具的3%的專票是否可以抵扣？

答：若選擇簡易計(jì)征，實(shí)行差額簡易計(jì)征，取得的增值稅專用發(fā)票不可抵扣。若選擇一般計(jì)稅，取得專票預(yù)繳時(shí)可以差額預(yù)繳，同時(shí)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)可以認(rèn)證后抵扣。

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【問題7】

有誰知道如果索要發(fā)票，是否索要抵扣聯(lián)？ 如果沒有抵扣聯(lián)是否能抵扣？

答：增值稅專票發(fā)票，各聯(lián)次一次開具，必須索要抵扣聯(lián)。若屬于丟失了抵扣聯(lián)的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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【問題8】

做工程采購材料收到增值稅票 到過了3個(gè)月付款用票 那增值稅票是當(dāng)月用還是3個(gè)月后抵扣？

答：涉及增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣時(shí)限的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。?

因此，只要注意認(rèn)證期限，在180天內(nèi)任意時(shí)間均可進(jìn)行認(rèn)證，但認(rèn)證后必須在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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【問題9】

簡易計(jì)稅項(xiàng)目分包款不開發(fā)票，企業(yè)所得稅有無風(fēng)險(xiǎn)?

答：第一，簡易計(jì)稅項(xiàng)目分包款不開具發(fā)票，不可以差額預(yù)繳增值稅；

第二，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。為取得合規(guī)發(fā)票，企業(yè)所得稅前也不允許扣除。

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【問題10】

請問下5.1之前簽訂合同購買的固資，付部分款，固資5.1之后才交付，未開票或只開具部分發(fā)票，5.1之后開具增值稅專用發(fā)票能否抵扣？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；建筑企業(yè)4月30日前提供建筑服務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，按照上述規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5月1日后，建筑業(yè)繳納增值稅，購置的物資若用于5月1日后的采取一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對于5月1日后取得的4月30日前購置的物資能否抵扣的關(guān)鍵在于判定購置物資應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間（或銷售方開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間）同時(shí)，關(guān)注物資的用途，是用于應(yīng)繳納營業(yè)稅的工程項(xiàng)目還是用于一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目。

因此，判定能否抵扣需要關(guān)注合同對于付款條款的約定，若4月30日購進(jìn)的物資，合同條款約定付款日期在5月1日之后，那么，在5月1日收到增值稅專用發(fā)票，符合銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不存在企業(yè)為了獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣故意延遲取得發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，反之，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。