?

開具的內(nèi)容及形
式要求更加嚴(yán)格（ 1.要字跡清楚。 2.不得涂改。 3．項目填寫齊全。 4．票、物相符，票面金
額與實際收取的金額相符。 5．各項目內(nèi)容正確無誤。 6．全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的
內(nèi)容和金額一致。 7．發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋銷售單位的發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，不得
加蓋其他財務(wù)印章。 8．按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票。 9．不得開具仿造的增值稅專用發(fā)
票。 10．不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。 11．不得開具與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相
符合的增值稅專用發(fā)票。）
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應(yīng)對措施

（一） 建立增值稅稅務(wù)管理體系

（二） 加強增值稅專用發(fā)票管理

（三） 稅務(wù)管理與財務(wù)共享中心相結(jié)合改革
（四）“營改增”后稅務(wù)籌劃的重要性
?

兩種稅制的主要區(qū)別，

匯總納稅流程

納稅申報過程復(fù)雜

業(yè)主：甲供材料，無法開具發(fā)票，無法形成進項稅額；質(zhì)保金，5%；拆遷補償費；融資需求

增值稅明細(xì)增多

?

銷項稅-進項稅

存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險、上下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞，

第二節(jié) ?對會計核算的影響及應(yīng)對

一、營業(yè)稅和增值稅會計核算的區(qū)別

1.會計科目設(shè)置不同

2.會計處理分類不同

3.會計核算原則不同

4.會計核算的稅收直觀度不同（報表直觀度）

二、對會計核算的影響

? ? 二級科目——應(yīng)交增值稅

? ? ? ? ? ? ——未交增值稅

? ? ? ? ? ? ——待抵扣進行稅額

? ? ? ? ? ? ——增值稅留抵稅額

? ? ? ? ? ? ——增值稅檢查調(diào)整

? ? 三級科目（應(yīng)交增值稅）——

三、應(yīng)對措施

局管模式下，目前，物資材料的發(fā)票由供應(yīng)商開具給局指揮部，局指揮部把材料劃轉(zhuǎn)給使用材料的項目部，目前局指在材料劃撥時附送項目部發(fā)票復(fù)印件，在這種情況下，項目部取得的發(fā)票復(fù)印件并不能作為抵扣的憑證。

”營改增“后，增值稅實行憑票抵扣進項稅，但拆遷補償、青苗補償往往難以取得增值稅專用發(fā)票，只能取得相關(guān)的合同及收據(jù)，無可抵扣進項稅，一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升，利潤的下降。

資質(zhì)管理：

由于集團公司和下屬的工程處都屬于獨立法人，因此”集團公司-工程公司“的兩級法人管理模式很容易被這兩種行為都是建筑業(yè)違法的。

情況描述：建筑業(yè)營改增后，礦山施工企業(yè)存在”巖層采剝勞務(wù)“和”礦石開采勞務(wù)“兩種應(yīng)稅勞務(wù)，兩種稅率，兩種納稅方式。

一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以哪一個應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定為準(zhǔn)。

公路成本結(jié)構(gòu)影響稅負(fù)高低：

材料成本占比較低，影響稅負(fù)的上升，但實際上采購方式中以甲控、自購為主，施工企業(yè)選擇供應(yīng)商方面占一定主動權(quán)，應(yīng)積極爭取材料充分抵扣，降低稅負(fù)。

路基工程方面其勞務(wù)計價及機械作業(yè)費占比較高；

橋梁工程方面涉及的鋼筋、水泥等主材占比較高；

隧道工程方面勞務(wù)機械計價與材料成本基本持平；

軌道工程方面材料占比較高，但其中線上材料基本為甲供，”營改增“后此部分受影響較大；

通信信號工程和電氣化工程材料占比較高。

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下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1、購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3、營業(yè)帳簿；

4、權(quán)利、許可證照；

5、經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

營業(yè)稅為稅前扣除項目，而增值稅稅前 準(zhǔn)予扣除。由此改為增值稅后，能夠在應(yīng)納稅所得額中扣除的稅費不包含增值稅，僅包含由于繳納增值稅而繳納的附加稅費，從而導(dǎo)致營業(yè)稅金及附加可扣除金額減少，營業(yè)稅金及附加減少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的增加，從而增加企業(yè)所得稅。

增值稅納稅義務(wù)人：

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

主材與地材的區(qū)別：

材料費是施工企業(yè)占比最大的一項成本費用，包括主要材料 、結(jié)構(gòu)件、機械配件、燃料、二、三類材料及地材等，其中主要材料包括鋼材、水泥、預(yù)制構(gòu)件等構(gòu)成工程、產(chǎn)品實體的各種主要、大宗材料，在材料費用中占比約為80%左右。二、三類材料及地材主要包括一些生產(chǎn)用輔助材料、零星材料、磚瓦、白灰、砂石、土方、商品混凝土、自來水、周圍材料等。

建筑企業(yè)在投標(biāo)過程中，對業(yè)主方的招標(biāo)文件中有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材、代購系統(tǒng)設(shè)備等方面，應(yīng)就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題在合同談判中予以高度的關(guān)注和明確，避免出同企業(yè)稅款無法抵扣的情況。