增值稅申報表銷項稅的填報：

行分四個部分：

1、一般計稅方法征稅；

2、簡易計稅方法征稅；

3、免抵退稅；

4、免稅。

列分五個部分：

1、開具稅控增值稅專用發票；

2、開具其他發票；

3、未開具發票；

4、納稅檢查調整；

5、合計

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“銷售額”填報要點

1、既包括應稅貨物與勞務銷售額，也包括應稅服務銷售額；

2、既包括一般計稅方法銷售額，也包括簡易計稅方法銷售額；

3、既包括征稅銷售額，也包括免、抵、退出口銷售額和免稅銷售額；

4、既包括一般貨物、勞務和應稅服務銷售額，也包括即征即退貨物、勞務和應稅服務銷售額；

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一般納稅人四個附列資料：

1、本期銷售情況明細；

2、本期進項稅額明細；

3、防偽稅控增值稅專用發票申報抵扣明細；

4、防偽稅控增值稅專用發票存根聯明細；

四個其他必報資料：

1、使用防偽稅控系統的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡、《增值稅專用發票存根聯明細表》及《增值稅專用發票抵扣聯明細表》；

2、資產負債表和損益表；

3、成品油購銷存情況明細表（發生成品油零售業務的納稅人填報）；

4、主管稅務機關規定的其他必報資料。

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增值稅專用發票的使用及管理

一般納稅人增值稅專用發票管理環節

抵扣期限：在認證通過月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

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增值稅專用發票的使用及管理-開具

開具范圍：一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

小規模納稅人需要開專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

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增值稅專用發票概述-聯次

三聯：

第一聯：記帳聯

第二聯：抵扣聯

第三聯：發票聯

六聯：

第一聯：記帳聯

第二聯：抵扣聯

第三聯：發票聯

第四聯：副聯

第五聯：副聯

第六聯：副聯

專用發票票面由上部分組成：

票頭部分、票體部分、票尾部分、其他。

增值稅專用發票概述-特殊性

抵扣憑證、等同貨幣、內容充分、違反重罰

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開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額
借：應交稅費--增值稅留抵稅額

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅客轉出）

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

借：管理費用

增值稅：無論是自產或委托加工的還是外購的，以貨物對外投資都要以其公允價值計算銷項稅額，即要視中銷售應作銷項稅額。
企業所得稅：企業所得稅法規定以非貨幣性次產對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行處理，但相關機構設在同一縣的除外。

會計處理：企業以非貨幣性資產對外投資屬于非貨幣資產交換。依據會計準則，如果交換具有商業實質且公公價值可靠計量，在會計上確認損益；如果交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但公允價值不可靠計量，在會計上不確認損益。

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核算企業月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業轉出當月發生的應交未交的增值稅用藍字登記。

會計科目設置：期末借方余額，反映多交的增值稅；

???????????????????????? 期末貸方余額，反映未交的增值稅。

增值稅會計核算主要文件政策：

企業應在“應交稅金”科目下設置“交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細帳中，應設置”進項稅額““已交稅金”“銷項稅額”“出口稅額”“進項項稅額轉出”等專欄。

企業應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄按照規定的退稅率出口貨物。

一、進項稅額方面的賬務調整：

1、扣稅憑證取得不合法。

2、抵扣范圍擅自擴大。

3、非正常損失的貨物進項稅應轉出而未轉出。

4、少抵扣進項稅額。

二、銷項稅額方面的賬務調整：

1、價外費用未計銷項稅額。

2、視同銷售業務未計銷項稅額。

3、適用稅率有誤。

三、對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，通過“以前年度損益調整”科目進行調帳。

會計科目設置：

二級科目：應交增值稅；

???????????????? 未交增值稅；

???????????????? 待抵扣進項稅額；

???????????????? 增值各留抵稅額；

???????????????? 增值稅檢查調整。

應交稅費——應交增值稅：

核算企業購入貨物或者授受應稅勞務、應稅服務而支付的、按規定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額，企業本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

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增值稅一般納稅人的認定

認定分類：

應當認定：增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

可以認定：年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

不認定：一個體工商戶以外的其他個人。

????????????? 選擇按照小規模納稅人納稅的不經常 發生應稅行為的個體工商戶。

???????????? 選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的非企業性單位。

??????????? 選擇按照小規模納稅人的不經常發生應稅行為的企業。

試點納稅人總分機構增值稅匯總計算繳納辦法

講師：卜士波

納稅地點特殊性：

自2014年1月1日起，屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣、市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

稅款繳納的特殊性：

總機構匯總計算總分機構應交增值稅額，扣除分支機構按規定規定就地計算繳納的增值稅后，在總機構所在地解繳入庫。

經財政部門和國家稅務局批準的總分機構：

不在同一縣，但在同一省的由省級批準；

不在同一縣，并且跨省、自治區、直轄市的由國家財政部、國家稅務總局批準。

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講師：陳玉琢

境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

1、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

2、會議展覽地點在境外的會議展覽服務。
3、存儲地點在境外的倉儲服務。

4、標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

5、為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務。

6、在境外提供的廣播影視節目的發行，播映服務。

7、不符合規定條件的國際運輸服務和港澳臺運輸服務。

8、向境外單位提供的下列應稅服務。

免稅的跨境應稅服務

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增值稅、營改增相關政策解讀

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

1、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3、購進農產品收購發票或者銷的售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

4、購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

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銷售額、銷項稅額的確定

銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括：

1、收取的銷項稅額（或者應納稅額)

2、受托加工應征消費稅的消費品代收代繳的消費稅。

3、同時符合兩個條件的代墊運費。

４、同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

5、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場坑費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

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連車帶人一起租賃的交通運輸業

只租車那是有形動產租賃

應稅服務適用于財稅2013.106號文件

增值稅、營改增相關政策解讀

納稅義務發生時間：

銷售貨物：為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。

提供應稅勞務：為提供應稅勞務并收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

提供應稅服務：為提供應稅服務并收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

先開具發票的：為開具發票的當天。

進口貨物：為報送進口的當天。

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增值稅、營改增相關政策

一般納稅人銷售自己使用過的固定次產征4減半的適用情形：

1、銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

2、銷售自己使用過的轉型以前購進或者自制的固定資產。

3、銷售自己使用過的營改增試點前購進或者自制的固定資產。

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