被機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人從次月起試行

納稅人分類、征稅范圍及稅率

一、我國營改增改革與發(fā)展的歷程

最早在世界上實(shí)行增值稅的國家是法國，時間是1954年。我國最早引進(jìn)增值稅試點(diǎn)是在機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具、自行車，縫紉機(jī)，電風(fēng)扇。時間1979年下半年引進(jìn)試點(diǎn)，1984年1月1日正式建立增值稅制度，1993年7月1日統(tǒng)一實(shí)行購進(jìn)扣稅法，1994年1月1日貨物勞務(wù)增值稅，2004年7月1日，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，2009年1月1日全面轉(zhuǎn)型，2012年1月1日“營改增”試點(diǎn)

二、目前有效的營改增文件

三、增值稅納稅人及其分類

四、增值稅的征稅范圍

五、增值稅的稅率及征收率

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1954年 ?法國

1979年引進(jìn)試點(diǎn)三大件

1993 統(tǒng)一實(shí)行購進(jìn)扣稅法

1994?

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增值稅的稅率及征收率

1、銷售或進(jìn)口貨物（低稅率除外）、提供加工、修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃17%

2、糧食、食用植物油-農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，二甲醚；圖書、報紙、雜志、音像制品，電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜13%

3、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政11%

4、有形動產(chǎn)租賃以外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%

5、出口貨物、財(cái)政部或國家稅務(wù)局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)0稅率。

一、增值稅的增稅范圍

貨物和勞務(wù)稅：（1）增值稅：銷售和進(jìn)口貨物（消費(fèi)稅）；提供加工、修理修配勞務(wù)；提供應(yīng)稅服務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）（2）營業(yè)稅：提供應(yīng)稅勞務(wù)（原7大項(xiàng)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

營改增之前

混合銷售要么征收增值稅，要么增收營業(yè)稅，以貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售及為主的單位和個人一律增收增值稅，其他單位和個人增收營業(yè)稅。銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)分開計(jì)稅，銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑勞務(wù)征收營業(yè)稅。

兼營（1）增值稅內(nèi)部項(xiàng)目兼營銷售貨物、提供勞務(wù)，分別核算分別征收（2）兼營增值稅和營業(yè)稅范圍，分別核算，分別征稅。

營改增之后

混業(yè)經(jīng)營，替代混合銷售和兼營，增對營改增試點(diǎn)納稅人

營改增應(yīng)稅服務(wù)的范圍

交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

1、研發(fā)和技術(shù)部門：研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)（含技術(shù)培訓(xùn)）、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)

2、信息技術(shù)服務(wù)：軟件服務(wù)、電路設(shè)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)(網(wǎng)站）、業(yè)務(wù)流程服務(wù)

3、文化創(chuàng)意服務(wù)：設(shè)計(jì)服務(wù)（包括文印、嗮圖、網(wǎng)圖設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)）、商標(biāo)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)

4、物流輔助服務(wù)：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括：光租、干租

6、鑒證咨詢服務(wù)：認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)（建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)）、咨詢服務(wù)（代理記賬服務(wù)）

7、廣播影視服務(wù)

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一、銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)

1、增值稅納稅人分小規(guī)模納稅人和一般納稅人

2、企業(yè)和個體工商戶：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（或?yàn)橹鳎瑸橹鞅硎境?0%）以50萬元為界限劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；從事貨物批復(fù)或者零售（或以此為主）以80萬元為界限劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

3、非企業(yè)性單位(如行政單位、軍事單位、社會團(tuán)體、事業(yè)單位等等）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人，可選擇小規(guī)模納稅人。

4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（向目前沒有營改增的飯店、賓館、招待所）,盡管可認(rèn)定為一般納稅人，但可選擇小規(guī)模納稅人納稅。

5、其他個人（除個體工商戶的其他自然人），屬于小規(guī)模納稅人。

6、小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可申請認(rèn)定一般納稅人（年應(yīng)證增值稅沒超過50萬元的）。

7、年應(yīng)稅銷售額不是應(yīng)稅和免稅的劃分問題，是屬于增值稅征收范圍的項(xiàng)目銷售額，包括應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅的，包括享受免稅優(yōu)惠的，包括享受其他增值稅優(yōu)惠的。

二、提供應(yīng)稅服務(wù)

1、提供應(yīng)稅服務(wù)的單位（包括企業(yè)和非企業(yè)）和個體工商戶以500萬元為界限劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個人認(rèn)定為一般納稅人，可選擇小規(guī)模納稅人。

3、年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，都按小規(guī)模納銳人納稅。

4、未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按小規(guī)模納稅人納稅，但可申請認(rèn)定一般納稅人納稅。

三、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人

1、試點(diǎn)納稅人，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。同一個納稅人只能一種身份，那種認(rèn)定為一般納稅人，所有都認(rèn)定為一般納稅人。

2、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

四、注意事項(xiàng)

1、一般納稅人資格應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定；

2、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票；

3、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；

4、納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

五、承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的確定

1、單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人-暫行條例實(shí)施細(xì)則。

2、承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。-財(cái)稅（2013）106號。

六、增值稅的扣繳義務(wù)人

1、境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地來確定，提供應(yīng)稅服務(wù)的以提供方和接受方來確定。

2、首先看經(jīng)營機(jī)構(gòu)，其次看代理人，第三看購買方或接受方為扣繳義務(wù)人。

七、合并納稅的納稅人(航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)）

1、銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的增值稅，就地申報納稅。（合并納稅只有提供應(yīng)稅服務(wù)）

2、分支機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算、申報、繳納增值稅。（就地預(yù)征1%）

3、總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)的增值稅，不匯總計(jì)算貨物勞務(wù)的增值稅。

4、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的應(yīng)稅服務(wù)增值稅，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

5、每年第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。

在境內(nèi)銷售貨物或者加工

消費(fèi)稅

1984年建立增值稅制度

1、應(yīng)稅勞務(wù)：不包括應(yīng)稅服務(wù)，指加工修理修配。

2、以此為主指占經(jīng)營范圍的50%以上。

3、非企業(yè)性單位：團(tuán)體、行政事業(yè)單位等；不經(jīng)常應(yīng)稅行為的企業(yè)指酒店、商店、飯店偶爾促銷活動銷售貨物超過標(biāo)準(zhǔn)的情況。

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超過500萬，認(rèn)定一般納稅人。

營改增

銷售使用過的固定資產(chǎn)減半政策

銷售施工過程產(chǎn)生的廢料一般計(jì)稅法

材料款抵頂工程款需要繳納增值稅

母子公司挑撥固定資產(chǎn)、材料也需繳稅

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購買固定資產(chǎn)提供技術(shù)服務(wù)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額

預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)機(jī)關(guān)

借內(nèi)部往來

貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅已交稅金

月末借應(yīng)交稅費(fèi)貸內(nèi)部往來

補(bǔ)交稅額借內(nèi)部往來貸銀行存款

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購買貨物

借：原材料、固定資產(chǎn)等

?????應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

分包

借工程施工-合同成本

???應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸銀行存款

借銀行存款

貸預(yù)收賬款

借預(yù)收賬款

貸應(yīng)交稅費(fèi)

???工程結(jié)算

調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增銷項(xiàng)稅額

借相關(guān)科目

貸應(yīng)交增值稅-增值稅檢查調(diào)整

調(diào)增相反

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進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金借方

銷項(xiàng)稅額貸方

提供銷售貨物、提供服務(wù)的藍(lán)字登記

退回應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額紅字登記

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（非正常損失）貸方

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