收到預收款，不確認銷項稅。

項目公司按照建設投資核算BT項目，取得增值稅發票即核算進項，銷項是什么？

合理回報按照利息收入確認銷項稅，不可抵扣

完全BT方式下，建設方作為投資方，在投資回購時，不涉及增值稅的處理。

勞務派遣中代理服務費可按6%抵扣

一、概述
建筑業“營改增”后，建筑企業施工過程中涉及采購貨物、接受勞務、服務
等成本、費用，按照稅收規定在業務交易真實且取得有效增值稅扣稅憑證下，增
值稅進項稅額可以從當期銷項稅額中予以抵扣。但有些情況下，即便取得有效增
值稅扣稅憑證，不滿足稅收規定的條件，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
當前稅法中有哪些具體規定，對此應如何進行賬務處理，本節針對上述內容重點
予以展開討論。
二、會計規定
“營改增”后，建筑企業一般納稅人取得符合規定的增值稅專用發票、海關
進口增值稅專用繳款書、 機動車銷售統一發票和中華人民共和國稅收繳款憑證等
增值稅扣稅憑證。在抵扣期限內，可以按照扣稅憑證上面列明的增值稅額或者計
算得出的增值稅額予以抵扣， 將可抵扣進項稅額記入 “應交稅費-應交增值稅 （進
項稅額） ”科目。
如果企業發生經濟業務時， 未取得相關扣稅憑證或者取得但不符合抵扣條件，
則取得的進項稅額不能予以抵扣，應將進項稅額記入相關成本、費用。借記“原
材料” “固定資產” “××費用”等，貸記“應付賬款” “銀行存款”等科目。
如果企業發生經濟業務時，取得了增值稅扣稅憑證， 企業當期已經抵扣了進
項稅額，后期出現改變用途、發生損失等原因，不符合抵扣條件，那么企業應將
已抵扣的進項稅額進行轉出，記入相關成本、費用。借記“原材料” “××費用”
等，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） ”科目。
三、稅收規定
（一）不得抵扣進項稅額
進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、 應稅服務所支付或者負擔
的增值稅額。企業取得的進項稅額是否可以抵扣，需要從管理角度和政策規定進
行衡量。
1. 憑證條件：根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營
業稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2013〕106 號）文件規定，納稅人取得的增
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值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額
不得從銷項稅額中抵扣。
表 3-1 增值稅扣稅憑證明細表
扣稅憑證 ?適用情況 ?備注
①增值稅專用發
票
②機動車銷售統
一發票
境內采購貨物和接受應稅勞務
“營改增”企業和原增值稅納
稅人扣稅適用
由境內供貨方或
提供勞務方開具，亦
或由銷售方主管稅務
機關代開
③貨物運輸業增
值稅專用發票
境內接受運輸勞務
“營改增”企業和原增值稅納
稅人扣稅適用
由提供運輸勞務
的“營改增”企業開
具，亦或由運輸方主
管稅務機關代開
④農產品收購發
票
收購或購入農產品
收購方開具
⑤農產品銷售發
票
銷售方開具
⑥海關進口增值
稅專用繳款書
進口貨物 ?進口地海關開具
⑦中華人民共和
國稅收繳款書
接受境外單位或者個人提供應
稅服務，代扣代繳增值稅而發生抵
扣的情況
扣 繳 義 務 人 開
具，亦或由扣繳義務
人主管稅務機關代開
說明：納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外
單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2. 期限 條件： 企業取得可抵扣進項稅額的憑證后， 應該在規定的時間進行
認證。如果沒有在規定期限內完成認證和申報，這部分稅額不能進行抵扣，將會
給企業造成不必要的損失。納稅人如果發生丟失“三票一書”的情況，可在 180
日內按照有關規定向稅務機關辦理相關手續，得到批準后，則相應的稅款仍可以
進行抵扣， 企業的財務人員應按照這一時間要求及時去稅務機關辦理。 根據 《國
家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》 （國稅函 〔2009〕
617 號）文件規定的內容如下：
（1）增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發票、
貨物運輸業增值稅專用發票和機動車銷售統一發票， 應在 開具之日起 0 180 ?日內到
稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進
項稅額。
（2）實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書） “先比對后抵
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扣” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，
應在 開具之日起 0 180 ?日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》 （包括
紙質資料和電子數據）申請稽核比對。
未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得
2010 年 1 月 1 日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180 日后的第一個納
稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發票、
貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期
限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值
稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
（4）增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發票，應在本通知第一條
規定期限內，按照《關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》 （國
家稅務總局公告 2014 年第 19 號）第三款 “簡化丟失專用發票的處理流程”相
關規定辦理。
增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規定期限內，憑報關
地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受
理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數據納入稽核系統
進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。
增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期
的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比
對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。根據《國家稅務總
局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》 （國家稅務總局公告 2011 年第 50
號）文件規定， 客觀原因包括如下類型：
①因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
②增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；
③有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅
人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納
稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；
④買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納
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建筑安裝企業生產活動、經營方式有其特殊性：這類企
業所建造或生產的產品通常體積巨大， 如建造的房屋、 道路、
橋梁、水壩等；建造或生產產品的周期長，往往跨越一個或
幾個會計期間；所建造或生產的產品的價值高。因此，在現
實經濟生活中，這類企業在開始建造或生產產品之前，通常
要與產品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。
合同成本是指為建造某項合同而發生的相關費用，合同
成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合
同有關的直接費用和間接費用。
下列各項費用屬于期間費用，應在發生時計入當期損益，
不計入建造合同成本：
1．企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發
生的管理費用。
2．船舶等制造企業的銷售費用。
3．企業為建造合同借入款項所發生的、不符合《企業會
計準則第 17 號——借款費用》規定的資本化條件的借款費
用。例如，企業在建造合同完成后發生的利息凈支出、匯兌
凈損失、金融機構手續費以及籌資發生的其他財務費用。
2.分類
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管理費用：是指企業行政管理部門等為管理和組織生產
經營提供各項支援性服務而發生的費用。施工企業主要的管
理費用有：職工薪酬、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、
開辦費攤銷、存貨盤虧、稅金（房產稅、車船使用稅、土地
使用稅、印花稅） 、研究開發費、差旅費、業務招待費、修理
費、技術轉讓費、辦公費、會議費、水電費、勞動保護費、
租賃費、消防費、綠化費、排污費、咨詢費、訴訟費、聘請
中介機構費、注冊登記費等。
銷售費用：是指企業在銷售產品、提供勞務與提供應稅
服務等過程中開展經營工作發生的各項費用，施工企業的銷
售費用還包括工程竣工移交后因質量問題發生的維修、返工
支出。施工企業主要的銷售費用有：銷售部門職工薪酬、廣
告費、展覽費、銷售服務費、差旅費、折舊費、修理費、完
工工程維修費等。
財務費用： 指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的籌資費用。 包括企業
生產經營期間發生的利息收支、匯兌損益、金融機構手續費、企業發生的現金折
扣或收到的現金折扣等。
二、會計規定
1.管理費用
（1）未取得增值稅專用發票或不允許抵扣的費用
借：管理費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發票并且可以抵扣
借記“管理費用” 、 “應交稅費-應交增值稅（進項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
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2.銷售費用
（1）未取得增值稅專用發票或不允許抵扣的費用
借：銷售費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發票并且可以抵扣
借記“銷售費用” 、 “應交稅費-應交增值稅（進項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
3.財務費用
按照營改增相關稅收政策推演，財務費用不得抵扣進項稅，因此發生的利息
支出、金融機構手續費等全額記入期間費用或者予以資本化。即：借記“財務費
用” “在建工程”貸記“銀行存款”科目。
三、稅收規定
根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值
稅試點的通知》(財稅〔2013〕106 號)文件相關規定：
（一）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額情形
1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票 （含貨物運輸業增值稅專用發
票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。
2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，
按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的
進項稅額。
4.接受境外單位或者個人提供的應稅服務， 從稅務機關或者境內代理人取得
的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
（二）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形
1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體
福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及
的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅
指 專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、
有形動產租賃。
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2.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產） 、加
工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

第二節增值稅概述

一、增值稅基本構成要素：4個基本要素

1、納稅人：納稅人一般規定；扣繳義務人；納稅人分類與認定，一般納稅人納稅輔導期管理。

納稅人：增值稅暫行條例及實施細則中納稅人相關規定；“營改增”中納稅人相關規定；承包、承租納稅人規定。

國務院令第538號

銷售貨物或提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

第一，銷售貨物的起運地或者所在地在境內

第二，提供的應稅勞務發生在境內

單位：是指企業、行政事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；

個人：是指個體工商戶和其他個人。

進口貨物：

國稅發【1993】155號文，國稅函發【1995】288號文

營改增規定：

財稅【2013】106號文；國家稅務總局公告2014年26號文

境內提供交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業的單位和個人。在境內

承包、承租規定：

營改增的行業發生承包承租行為，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，則以該發包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設機構，以其代理人為增值稅扣繳義務人，沒有代理人，以接受方為扣繳義務人。

1）值稅納稅人分類：一般納稅人、小規模納稅人。會計核算、稅務資料、年銷售額均符合要求為一般納稅人。年銷售額不夠，可申請一般納稅人登記；會計核算、稅務資料不齊的只能做小規模納稅人。

認定標準：50萬、80萬、500萬

一般計稅方法：稅率17%，13%，11%，6%，0；增值稅專用發票、增值稅普通發票。（銷項-進項）

簡易計稅方法：征收率3%；增值稅普通發票，通用機打發票，稅務機關申請代開專票。（銷售*征收率）

2）輔導期：新認定的商貿企業（3個月）其他納稅人（正常一般納稅人出現問題時，違規，6個月）。對專用發票的管理：25份，二次購買，3%預繳增值稅后才可購買。新商貿最高限額是10萬；其他重新核定開票額限額。

一般納稅人不能變為小規模納稅人。

2、征稅范圍：一般規定，特殊行為

增值稅：銷售和進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務。

營業稅：提供應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產。

應稅服務：

1）通運輸業-陸路、水路、航空、管道運輸服務。

2）郵政業-郵政普通、郵政特殊、其他郵政、增值電信服務。

3）通信業-基礎電信、增值電信服務。

4）部分現代服務業-研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務。

特殊行為：視同銷售行為，混合銷售行為、兼營行為、及混業行為。

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本課程涵蓋了建筑企業“營改增”六大方面內容，具體包括：

1、增值稅基本政策

2、建筑業日產增值稅業務會計核算及稅務規定

3、國際業務實務操作

4、稅收優惠

5、特殊業務處理

6、稅務管控

第一章? 概述

第一節 建筑業概述

一、建筑業特點

1、生產的流動性：坐落位置的變化

2、產品的單件性：計價具有組合性

3、生產周期長：工程施工年限長達若干年，受自然氣候影響

二、建筑組織架構

組織架構----

1、公司法律地位：“母-子”架構；“總-分”架構

2、管理層級機構職責：企業集團總部；直接管理工程項目部的企業；企業的派出施工機構-項目部、指揮部、項目經理部

建筑業組織架構比較清晰的，但是結合建筑業的資質使用情況來看，建筑業的組織架構就變得較為復雜。

1）資質的管理要求及管理現狀

只有法人單位才能申請，分公司和項目部是沒有資質的，不允許使用其他企業資質。

特級資質或較高的資質均由企業集團公司或更高級別法人擁有。

2）建筑企業的組織架構類型：4種

子公司-項目部模式

自身資質中標項目，工程的合同、發票、賬戶都使用子公司名稱

子公司使用集團公司資質：合同、發票、賬戶使用集團名稱，但實際是管理隸屬關系，包括人事、材料、設備、資金以及會計核算歸屬子公司。

核算關系：集團公司與子公司作為法人主體，收入、成本均無重合部分，僅在報表層面合并匯總。

集團公司-分公司-項目部模式

集團公司中標，有分公司管理，分公司派出項目部施工生產，合同、發票、賬戶根據業主需要使用集團公司名稱。

核算關系：項目部、分公司、集團公司依次逐級匯總。

集團公司-項目指揮部，子公司-項目部模式

A、集團公司-派出機構-指揮部；子公司-派出機構-項目部。對外：業主的計價、開票等；對內：對項目部的任務分劈，內部結算，撥款等

集團公司-項目部模式

集團直接管理項目部，在集團報表進行匯總。合同、發票、賬戶都是使用集團公司名稱。

第二節增值稅概述

第三節增值稅會計核算概述

第四節“營改增”