以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和補價及支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益

補價的比例應當?shù)陀?5%否則認為無效

注：以出定入

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1、商業(yè)實質(zhì)

2、換出/換入公允

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不具有商業(yè)性質(zhì)的，以賬面價值不確認損益

1、計算增值稅，以公允價值為計稅基礎(chǔ)

以賬面價值計量的非貨幣資產(chǎn)交換

以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

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第二節(jié)? 以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

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1.具有商業(yè)實質(zhì)。換出活換入可以可靠計量

就可以用公允價值

2，不具有商業(yè)實質(zhì)按按賬面價值，不確認損益

第二節(jié) 以賬面價值計量的非貨幣性交換的會計處理

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認損益。

1.換入成本計量

1.1不涉及補價：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+銷-進

1.2涉及補價

1.2.1 支付補價方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+銷-進

1.2.2 收到補價方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價+應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+銷-進

【注意】計算增值稅是要以資產(chǎn)的公允價值作為計稅基礎(chǔ)

涉及補價的，不確認損益

【例題7-5】

甲的長投換乙的商標。在交換日，甲的長投賬面余額500萬元，已計提長投減值準備余額為140萬元，該長投在市場上沒有公開報價，公允價值不能可靠計量。乙的商標權(quán)賬面原價420萬元，累計攤銷金額60萬元，公允價值也不能可靠計量，乙沒有為商標計提減值準備。

乙換入甲的長投繼續(xù)作為長投，采用權(quán)益法核算。乙因轉(zhuǎn)讓商標向甲開具專票銷售額360萬元，銷項稅21.6萬元。假設(shè)沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

甲公司：

換入無形資產(chǎn)成本=換出長投賬面價值（500-140）+換出資產(chǎn)的銷項稅0-換入資產(chǎn)的進項稅21.6=338.4萬元

借：無形資產(chǎn) 338.4

應交稅費-應交增值稅（進）21.6

長期股權(quán)投資減值準備-丙公司股權(quán)投資 140萬元

貸：長期股權(quán)投資 500

乙公司：

換入長投成本=換出商標賬面價值（420-60）+換出資產(chǎn)銷項稅21.6-換入資產(chǎn)進項稅0=381.6

借：長期股權(quán)投資-丙公司?381.6

累計攤銷 60萬

貸：無形資產(chǎn)-商標權(quán) ?420

應交稅費-應交增值稅（銷） 21.6

【例題7-6】

甲倉庫賬面原價350萬，折舊235萬。

乙公司長投賬面價值105萬。

兩項資產(chǎn)均為計提減值，且公允價值不能可靠計量。

乙公司支付甲公司10萬元補價。甲公司向乙公司開具專票，銷售額115萬，銷項稅額11.5萬元。不涉及其他相關(guān)稅費。

補價10萬元/換出資產(chǎn)賬面價值115萬=8.7%＜25%，因此該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司：

換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出倉庫的賬面價值（350-235)+換出資產(chǎn)產(chǎn)生銷項稅額11.5-換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅額0-收到的補價10萬元=116.5

借：固定資產(chǎn)清理 115

累計折舊 235

貸：固定資產(chǎn) 350?

借：長期股權(quán)投資 116.5

銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 115

應交稅費-應交增值稅（銷）11.5

乙公司：

換入固定資產(chǎn)成本=換出長投賬面價值（105）+換出銷項稅0-換入進項稅11.5+支付的補價10=103.5萬元

借：固定資產(chǎn) 103.5

應交稅費-應交增值稅進 11.5

貸：長期股權(quán)投資 105

銀行存款 10

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增值稅一定要注意

可以這么理解，銷項稅是收到對方單位的，未來要交給稅務機關(guān)的，與換出資產(chǎn)的成本是相關(guān)的，所以要加上，同理，換入的要減去。

但是計算貨幣比例的時候，只以換出資產(chǎn)的賬面，不含增值稅來確認分母。

以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允家可以可靠計量

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

不涉及補價；

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

涉及補價：

支付補價方：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+支付的相關(guān)稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

收到補價方：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)占面價值-收到的補價+支付的相關(guān)稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

在計算增值稅時要以公允價值計算增值稅

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