?

首先，以出定入，以換出資產的公允價值為基礎確定。

不涉及補價：

換入資產成本=換出資產公允價值+應計入換入資產成本的相關稅費+銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

注：換入的交易性金融資產支付的手續費計入投資收益

涉及補價：

支付補價方：

換入資產成本=（換出公允+支付的補價）+相關稅費+銷項-進項

換出資產公允價值與賬面價值差額：

投資性房地產--視同銷售--營業利潤部分予以列示（其他業務收入，其他業務成本）

固定資產、無形資產---視同出售--資產處置損益

長期股權投資、金融資產--視同出售

差額計入投資收益或留存收益（其他權益工具）

換出的公允價值與賬面價值的差額確定損益。

計入當期損益的金額=（換入資產的成本-為換入資產應支付的相關稅費-支付的補價）-換出資產賬面價值-與換出資產相關的稅費（增值稅除外）=換出資產公允價值-換出賬面價值

?

?

1、以出定入

2、換出收益、換入成本

換入成本=換出公允?+支付+相關稅費

換出公允-換出賬面、換出公允=換入成本 -支付 -相關稅費

換出的成本=換出的公允價值-換出時的賬面價值

換入的成本=換出的公允價值+補價+xiang?guan?shui?fei

換出資產公允價值與賬面價值差額處理：

1、投資性房地產：計入營業收入

2、固定資產、無形資產：計入資產處置損益

3、長期股權投資、金融資產：計入投資收益或者留存收益（其他權益工具投資）

?

1、原則以換出資產的公允價值為基礎確定

2、相關稅費應考慮銷項稅與進項稅的差額

3、為換入交易性金融資產支付的手續費計入投資收益，不計入劃入換出資產的價值（其他稅費的例外項）

4、與換出資產相關稅費計入資產處置損益

5、與換入資產有關的稅費計入換入資產的成本

6、資產處置損益科目

7、收到的補價，應考慮增值稅補差的金額

1.以出定入：換入資產成本=換出資產公允價值+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

2.★例外：為換入交易性金融資產支付的手續費計入投資收益的借方

3.

換出資產類別????????? 公允價值與賬面價值的差額處理

投資性房地產????????? 視同銷售，（其他業務收入）營業利潤

視同出售??????????????? 資產處置損益

長期股權投資，金融資產??

?

原則：以換出資產的公允價值為基礎確定

不涉及補價：換入資產成本=換出資產公允價值+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

換入交易性金融資產支付的手續費等，計入投資收益的借方，不計入換入資產成本

涉及補價：支付補價方：換入資產成本=（換出資產公允價值+支付的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

收到補價方：換入資產成本=換出資產公允價值-收到的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

計入當期損益的金額=換出資產公允價值-換出資產賬面價值-與換出資產直接相關的稅費（增值稅除外）

?

第二節 以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

?

?

第二節 以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

原則：以出定入（若還如換入資產公允價值更可靠，以入定出）

1.1不涉及補價：

換入資產成本=換出資產公允價值+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷量稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

【提示】例外情況：為換入交易性資產支付的手續費等計入【投資收益】的借方，下同

1.2涉及補價：

支付補價方：換入資產成本=（換出資產公允價值+支付的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

收到補價方：換入資產成本=（換出資產公允價值-收到的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

2.換出資產公允價值與賬面價值差額處理：

投資性房地產：視同銷售處理，交易價格（公允價值）與賬面價值的差額，在利潤表中昨日營業利潤的構成部分予以列示

固定、無形資產：視同出售處理，計入【資產處置損益】

長期股權投資、金融資產：視同出售處理，計入【投資收益】或者【留存收益】（如其他權益工具投資）

計入當期損益的金額=換出資產的公允價值-換出資產賬面價值-與換出資產直接相關的稅費（增值稅除外）

相關稅費的處理：1.與換出資產的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理一樣，如換出固定資產支付的清理費用計入【資產處置損益】等；2.與換入資產有關的相關稅費，與購入相同，如換入資產的運費和保險費計入【換入資產的成本】等

【例題7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年購入的生產設備A換乙公司的辦公設備B。A賬面原價150萬，交換日累計折舊525000元，公允價值1404000元，甲公司未為A計提資產減值準備。甲公司為A以銀行存款支付清理費1500元。乙公司B賬面原價120萬，交換日累計折舊12萬元，不含稅市場價格1404000元，計稅價格等于市場價格，B未計提減值。增值稅稅率16%。

甲公司的賬務處理如下：

換出設備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元

換入辦公設備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元

借：固定資產清理 1500000-525000=975000

累計折舊 525000

貸：固定資產-A ?1500000

借：固定資產清理 1500

貸：銀行存款1500

借：固定資產清理 224640

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）224640

借：固定資產-B 1404000

應交稅費-應交增值稅（進） 224640

貸：固定資產清理 1628640

或者：

借：固定資產-B 1404000

應交稅費-應交增值稅（進） 224640

貸：固定資產清理 1404000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）224640

借：固定資產清理 427500

貸：資產處置損益 427500

其中，資產處置損益的金額為換出設備的公允價值1404000-賬面價值975000（1500000-525000）-1500（清理費用）=427500元

乙公司的賬務處理如下：

換出設備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元

換入辦公設備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元

借：固定資產清理 120萬-12萬=108萬

累計折舊 120000

貸：固定資產-B 1200000

借：固定資產-A 1404000

應交稅費（進） 224640

貸：固定資產清理 1404000

應交稅費（銷） 224640

借：固定資產清理 1404000-1080000=324000

貸：資產處置損益 324000

【例題7-2】

2018年7月1日，甲自用寫字樓換乙持有的丙長投。在交換日，寫字樓賬面價值600萬元，折舊120萬元，未計提減值，不含稅公允價值6 136 364元。乙持有的丙長投賬面價值450萬元，未計提減值，公允價值600萬元。乙公司支付75萬元給甲公司。乙公司換入寫字樓用于生產經營，甲公司換入丙公司投資仍未長投，采用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的專票上注明銷售額為6 136 364元，稅額613636元。

75萬：換入和換出公允價值差額和增值稅差額

因為補價75萬包括增值稅，計算25%指標時應該減去增值稅

對甲公司而言：

收到補價方：指標=收到補價/換出資產公允=(750000-613636)/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%

對乙公司而言：

指標=支付補價/換入資產公允價值=（750000-613636）/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%

甲公司賬務處理：

換入長期股權投資的初始投資成本=換出寫字樓的公允價值6136364-收到的補價750000-613636=600萬元

或者，=換出寫字樓的公允價值6136364+換出資產的銷項稅613636-換入資產的進項稅0-收到的補價75萬元=600萬元

借：固定資產清理 480萬

累計折舊 120萬

貸：固定資產-辦公樓 ?600萬（賬面）

借：固定資產清理?

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）613636

借：長期股權投資-丙公司 600萬

銀行存款 75萬

貸：固定資產清理 675萬

或者：

借：長期股權投資-丙公司 600萬

銀行存款 75萬

貸：固定資產清理 675萬-613636

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）613636

注：此處只反映長投的初始計量，不考慮權益法核算調整

借：固定資產清理 1336364（公允-賬面）

（675萬-613636-480萬）

6136364-480萬

貸：資產處置損益 1336364

乙公司的賬務處理：

換入固定資產的成本=換出長投600萬+支付的補價750000-613636

或者，=600萬+銷項稅0-進項稅613636+支付的補價75萬=6136364

借：固定資產 6136364

應交稅費（進）613636

貸：長期股權投資-丙公司 450萬（賬面）

銀行存款 75萬

投資收益 150萬

【例題7-3】

非貨幣性資產交換以公允價值計量并且涉及補價的，補價支付方在確定計入當期損益的金額時，應當考慮的因素有（）。

A.支付的補價 B.換入資產的成本

C.換出資產的賬面價值

D.換入資產發生相關稅費

【解析】當期損益=換出公允-換出賬面

換入成本=換出公允+支付的補價+相關稅費

換出公允=換入成本-支付的補價-相關稅費

答案：ABCD

【例題7-4】

甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業實質。交換日，M賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準比8萬元公允價值無法合理確定；N公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。

A.0 B.6 C.11 D.18

【解析】

賬面價值=66-9-8=49萬元

換出公允=換入成本-支付的補價-相關稅費

=72-5-0=67萬元

當期損益=67-49=18萬元

答案：D

?

一公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

原則：以換出資產的公允價值為基礎確定。如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更可靠，應當以換入資產公允價值為基礎確定。

不涉及補價：

換入資產成本=換出資產公允價值+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

例外情況：為換入交易性金融資產支付的手續費等計入投資收益的借方，下同。

涉及補價：

支付補價方：

換入資產成本=（換出資產公允價值+支付的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

收到補價方：

換入資產成本=（換出資產公允價值-收到的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

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相關稅費的處理：

1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用計入資產處置損益等。

2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

計入當期損益的金額=（換入資產的成本-為換入資產應支付的相關稅費-支付的補價）-換出資產的賬面價值-與換出資產直接相關的稅費（增值稅除外）

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