企業(yè)集團非法人經(jīng)濟聯(lián)合體，即企業(yè)集團本身不是獨立法人，不具有法人地位，但其成員在法律上仍保持原有的獨立法人地位。企業(yè)集團

存貨的持有目的是:出售。

固定資產(chǎn)的持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營

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會計基礎：是指會計確認、計量、報告的基礎。有兩種：權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

權責發(fā)生制：權利與義務實際產(chǎn)生。應當以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支作為收入、費用確認的標準。

在實際發(fā)生時，確認的是收款的權利和付款的義務。適用于企業(yè)單位和行政事業(yè)單位計財務會計。

收付實現(xiàn)制：見錢眼開。以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用標準。適用于行政事業(yè)單位預算會計。

會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提。：貨幣計量、會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營。

會計主體是前提（是企業(yè)會計確認、計量、報告的空間范圍）。法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

持續(xù)經(jīng)營是選擇會計原則和會計方法的基礎。時間范圍

會計分期分為年度和中期?。 中期包括半年度、季度和月度，按公歷確定，時間范圍

貨幣計量是會計核算的工具，選擇貨幣進項計量，全面綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

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第二節(jié) 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

原則：以出定入（若還如換入資產(chǎn)公允價值更可靠，以入定出）

1.1不涉及補價：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+增值稅銷量稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

【提示】例外情況：為換入交易性資產(chǎn)支付的手續(xù)費等計入【投資收益】的借方，下同

1.2涉及補價：

支付補價方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）+應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

收到補價方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價）+應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

2.換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理：

投資性房地產(chǎn)：視同銷售處理，交易價格（公允價值）與賬面價值的差額，在利潤表中昨日營業(yè)利潤的構成部分予以列示

固定、無形資產(chǎn)：視同出售處理，計入【資產(chǎn)處置損益】

長期股權投資、金融資產(chǎn)：視同出售處理，計入【投資收益】或者【留存收益】（如其他權益工具投資）

計入當期損益的金額=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-與換出資產(chǎn)直接相關的稅費（增值稅除外）

相關稅費的處理：1.與換出資產(chǎn)的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理一樣，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用計入【資產(chǎn)處置損益】等；2.與換入資產(chǎn)有關的相關稅費，與購入相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入【換入資產(chǎn)的成本】等

【例題7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年購入的生產(chǎn)設備A換乙公司的辦公設備B。A賬面原價150萬，交換日累計折舊525000元，公允價值1404000元，甲公司未為A計提資產(chǎn)減值準備。甲公司為A以銀行存款支付清理費1500元。乙公司B賬面原價120萬，交換日累計折舊12萬元，不含稅市場價格1404000元，計稅價格等于市場價格，B未計提減值。增值稅稅率16%。

甲公司的賬務處理如下：

換出設備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元

換入辦公設備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元

借：固定資產(chǎn)清理 1500000-525000=975000

累計折舊 525000

貸：固定資產(chǎn)-A ?1500000

借：固定資產(chǎn)清理 1500

貸：銀行存款1500

借：固定資產(chǎn)清理 224640

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）224640

借：固定資產(chǎn)-B 1404000

應交稅費-應交增值稅（進） 224640

貸：固定資產(chǎn)清理 1628640

或者：

借：固定資產(chǎn)-B 1404000

應交稅費-應交增值稅（進） 224640

貸：固定資產(chǎn)清理 1404000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）224640

借：固定資產(chǎn)清理 427500

貸：資產(chǎn)處置損益 427500

其中，資產(chǎn)處置損益的金額為換出設備的公允價值1404000-賬面價值975000（1500000-525000）-1500（清理費用）=427500元

乙公司的賬務處理如下：

換出設備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元

換入辦公設備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元

借：固定資產(chǎn)清理 120萬-12萬=108萬

累計折舊 120000

貸：固定資產(chǎn)-B 1200000

借：固定資產(chǎn)-A 1404000

應交稅費（進） 224640

貸：固定資產(chǎn)清理 1404000

應交稅費（銷） 224640

借：固定資產(chǎn)清理 1404000-1080000=324000

貸：資產(chǎn)處置損益 324000

【例題7-2】

2018年7月1日，甲自用寫字樓換乙持有的丙長投。在交換日，寫字樓賬面價值600萬元，折舊120萬元，未計提減值，不含稅公允價值6 136 364元。乙持有的丙長投賬面價值450萬元，未計提減值，公允價值600萬元。乙公司支付75萬元給甲公司。乙公司換入寫字樓用于生產(chǎn)經(jīng)營，甲公司換入丙公司投資仍未長投，采用權益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的專票上注明銷售額為6 136 364元，稅額613636元。

75萬：換入和換出公允價值差額和增值稅差額

因為補價75萬包括增值稅，計算25%指標時應該減去增值稅

對甲公司而言：

收到補價方：指標=收到補價/換出資產(chǎn)公允=(750000-613636)/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%

對乙公司而言：

指標=支付補價/換入資產(chǎn)公允價值=（750000-613636）/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%

甲公司賬務處理：

換入長期股權投資的初始投資成本=換出寫字樓的公允價值6136364-收到的補價750000-613636=600萬元

或者，=換出寫字樓的公允價值6136364+換出資產(chǎn)的銷項稅613636-換入資產(chǎn)的進項稅0-收到的補價75萬元=600萬元

借：固定資產(chǎn)清理 480萬

累計折舊 120萬

貸：固定資產(chǎn)-辦公樓 ?600萬（賬面）

借：固定資產(chǎn)清理?

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）613636

借：長期股權投資-丙公司 600萬

銀行存款 75萬

貸：固定資產(chǎn)清理 675萬

或者：

借：長期股權投資-丙公司 600萬

銀行存款 75萬

貸：固定資產(chǎn)清理 675萬-613636

貸：應交稅費-應交增值稅（銷）613636

注：此處只反映長投的初始計量，不考慮權益法核算調(diào)整

借：固定資產(chǎn)清理 1336364（公允-賬面）

（675萬-613636-480萬）

6136364-480萬

貸：資產(chǎn)處置損益 1336364

乙公司的賬務處理：

換入固定資產(chǎn)的成本=換出長投600萬+支付的補價750000-613636

或者，=600萬+銷項稅0-進項稅613636+支付的補價75萬=6136364

借：固定資產(chǎn) 6136364

應交稅費（進）613636

貸：長期股權投資-丙公司 450萬（賬面）

銀行存款 75萬

投資收益 150萬

【例題7-3】

非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補價的，補價支付方在確定計入當期損益的金額時，應當考慮的因素有（）。

A.支付的補價 B.換入資產(chǎn)的成本

C.換出資產(chǎn)的賬面價值

D.換入資產(chǎn)發(fā)生相關稅費

【解析】當期損益=換出公允-換出賬面

換入成本=換出公允+支付的補價+相關稅費

換出公允=換入成本-支付的補價-相關稅費

答案：ABCD

【例題7-4】

甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準比8萬元公允價值無法合理確定；N公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。

A.0 B.6 C.11 D.18

【解析】

賬面價值=66-9-8=49萬元

換出公允=換入成本-支付的補價-相關稅費

=72-5-0=67萬元

當期損益=67-49=18萬元

答案：D

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固定資產(chǎn)進項稅金抵扣政策已更新，現(xiàn)可一次性抵扣，不再區(qū)分60%、40%分期抵扣

第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確認和計量規(guī)則

一、確認和計量原則

1.該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)→有

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量→能夠可靠計量

3.以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本→以換出資產(chǎn)公允價值為基礎

如果1、2不能同時滿足，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認換出資產(chǎn)的損益

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

（一）判斷條件

滿足條件之一的：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關系

關聯(lián)方關系的存在可能導致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)

三、公允價值能否可靠計量

滿足條件之一，只要換入資產(chǎn)或者換出有一個公允價值可以可靠計量，就用公允價值：

1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值

2.不存在活躍市場，以同類或類似自查市場價格確定公允價值

3.以上都不存在，采用估值技術確定公允價值

補價也應該放進分母里。

非貨幣性資產(chǎn)交換

一、特征

概念：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)；不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（補價）

貨幣性資產(chǎn)：貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據(jù)

非貨幣性資產(chǎn)：存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權投資等；交易性金融資產(chǎn)以公允價值確定的

特征：非貨幣性資產(chǎn)，互惠轉(zhuǎn)讓；一般；不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)

企業(yè)合并、債務重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)形式，但不屬于非貨幣性資產(chǎn)準則

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

判斷標準：補價低于25%，不包括25%

支付補價方：指標=支付補價/換入資產(chǎn)公允價值

收到補價方：指標=收到補價/換出資產(chǎn)公允價值

注意：1.公允價值不能計量，用賬面價值；2.不考慮增值稅稅額

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增值稅一定要注意

可以這么理解，銷項稅是收到對方單位的，未來要交給稅務機關的，與換出資產(chǎn)的成本是相關的，所以要加上，同理，換入的要減去。

但是計算貨幣比例的時候，只以換出資產(chǎn)的賬面，不含增值稅來確認分母。

付出對價的公允

換出資產(chǎn)的賬面和公允的差值相當于處置，計入資產(chǎn)處置損益。

不具有商業(yè)實質(zhì)-以賬面價值計量-不確認損益。

是否是貨幣性資產(chǎn)主要看是否價值固定

雙方都是非貨幣性資產(chǎn)，且要互惠

投資性房地產(chǎn)：租金或資本增值的建筑物或土地使用權。

根據(jù)持有目的不同要區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營或存貨

范圍：兩已出租和增值后轉(zhuǎn)讓

提示：單獨計量單獨確認否則全部是自用的房地產(chǎn)。

轉(zhuǎn)租業(yè)務：是否擁有產(chǎn)權是區(qū)分關鍵。

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商業(yè)實質(zhì)

第一節(jié)? 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資02

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初始投資成本：被合并方在最終控制方合并報表中賬面凈資產(chǎn)的份額

合并中發(fā)生的審計、法律服務等費用計入當期損益---管理費用。

例題：

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固定資產(chǎn)當月增加當月不提折舊下月提折舊，無形資產(chǎn)當月提攤銷

第二節(jié) 存貨的期末計量

一、期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

存貨成本：期末存貨的實際成本

可變現(xiàn)凈值：存貨估價售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額

1.期末成本＜可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計量

2.期末成本＞可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，差額計提存貨跌價準備

二、期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.可變現(xiàn)凈值＜成本的情形

1.1市場價格持續(xù)下跌，且可預見的未來回升無望

1.2使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品其成本大于銷售價格

1.3因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，且該原材料的市場價格又低于賬面成本

1.4因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌?

1.5其他

2.可變現(xiàn)凈值為零的情形

2.1已霉爛變質(zhì)

2.2已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的

2.3生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的

2.4其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.確定可變現(xiàn)凈值考慮：

1.1應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎

1.2持有存貨的目的（直接出售/生產(chǎn)產(chǎn)品）

1.3資產(chǎn)負債表日后事項的影響等

2.可變現(xiàn)凈值的確定

2.1存貨的可變現(xiàn)凈值=估計售價-加工成本-銷售費用-相關稅費

2.2估計售價

2.2.1 有合同的

①合同數(shù)量內(nèi)的-合同價

②超過合同部分-一般市場售價

③少于合同數(shù)量的-虧損合同（或有事項）

2.2.2無合同的-一般市場售價

【提示】用于出售的材料，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值

【例題】甲委托乙加工一批材料（應稅消費品的非黃金首飾）。發(fā)出原材料20000元，加工費7000元（不含增值稅），消費稅為10%。材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付，雙方使用的增值稅稅率為16%。

1.發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資 20000

貸：原材料 20000

2.支付加工費和稅金時

增值稅=7000*16%=1120元

應交消費稅=同類應稅消費稅的售價*消費稅稅率

或者：應交消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率=（原材料成本+加工費用）/（1-消費稅稅率）*消費稅稅率

=（20000+7000）/（1-0.1）*0.1=3000元

3.1直接出售

借：委托加工物資 7000+3000

應交稅費-應交增值稅（進）1120

貸：銀行存款 11120

收回時，

借：庫存商品 30000

貸：委托加工物資 30000

3.2繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費憑

借：委托加工物資 7000

應交稅費-應交增值稅 （進）1120

? ? ?-應交消費稅 3000

貸：銀行存款 ?11120

收回時，

借：原材料 27000

貸：委托加工物資 27000

（二）自行生產(chǎn)的存貨

成本=投入的原材料或半成品+直接人工+安照一定方法分配的制造費用（比如機器的折舊）

【注意】設計費用計入當期損益。但為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的，可直接確定的設計費用計入【存貨】。

三、其他方式取得的存貨

（一）接受投資者投入

成本：按合同或協(xié)議約定的價值（約定的不公允除外）

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進）

貸：實收資本

資本公積（差額）

（二）非貨幣性交換/債務重組（以后具體講解）

四、通過提供勞務取得的存貨

成本=從事勞務提供人員的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費用

【提示】

下列不計存貨成本，計入當期損益

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段必需的費用）【酒10年精釀倉儲費用計入存貨成本；酒滯銷在倉庫的費用，計入管理費用等】

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出

4.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為【預付賬款】進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益【銷售費用】

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固定資產(chǎn)

一、定義：存貨持有目的是出售，固資是生產(chǎn) 經(jīng)營管理。 使用壽命超過一年的周轉(zhuǎn)材料 ，一般單位價值比較低，可以一次攤銷，通常確認為存貨，但高價周轉(zhuǎn)件應確認為固資。

出租：必須是經(jīng)營租賃， 機器設備屬于固資，但建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。

? ?注意：大型環(huán)保設備，雖不直接呆了經(jīng)濟效益，但因確認為固資。

區(qū)分折舊年度與會計年度