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1、長(zhǎng)投加長(zhǎng)投：公允加公允 。貸方公允加付出的對(duì)價(jià)

1. ??

1、付出的如果是存貨或者原材料，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為含稅公允價(jià)值。

2、投資性 房地產(chǎn)的話需要區(qū)分成本和公允，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例子：假定一個(gè)核電站（50年后）使用壽命終結(jié)，可能需要花20億環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用，20億（終值）相當(dāng)于現(xiàn)在的6.5億（現(xiàn)值），6.5億存入銀行，假定50年后變成20億。假定核電站的建造資產(chǎn)為25億，再加上棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（6.5億），固定資產(chǎn)的整體入賬價(jià)值為25+6.5=31.5億。以31.5億為基礎(chǔ)就行后期的計(jì)提、折舊。

假定實(shí)際利率是10%，第一年初是6.5億乘以10%，得0.65億（財(cái)務(wù)費(fèi)用），第一年末的時(shí)候，這項(xiàng)負(fù)債的攤余成本為6.5+0.65=7.15億。

第二年初7.15億，第二年末7.15*10%=0.715億，第二年末負(fù)債的攤余成本為7.15+0.715=7.865億.之后每年按照此法一直累加，直到第50年正好得20億。

入賬處理：

借：固定資產(chǎn) ? 貸：1.在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） ?2.預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率） ? ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? ? 貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）

例題：2017年1月1日，核電站建造成本2500000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用40年，棄置費(fèi)用250000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221

賬務(wù)處理為：（1）2017年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn) ??2505525（萬(wàn)元）

? ? 貸：在建工程 ? 2500000（萬(wàn)元） ? ?預(yù)計(jì)負(fù)債5525（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算第一年應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用=5525萬(wàn)元*10%=552.5萬(wàn)元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 552.5萬(wàn)元 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ?552.5萬(wàn)元

第二年：5525*（1+10%）*10%

第三年：5525*（1+10%）2次方*10%

第四年：5525*（1+10%）3次方*10%

之后以此類推

【提示4】解釋公告第6號(hào)：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動(dòng)，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

例：假定用了4年250億變?yōu)?80億，累計(jì)棄置費(fèi)用為2億，由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致棄置費(fèi)用減少1.5億，之后就沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180-1.5=178.5億，如果沖減價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值180億，則直接沖減為零，不能沖減為負(fù)數(shù)。超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（假如185沖減180,5為當(dāng)期損益）

增加的：原計(jì)劃使用壽命40年，到37年就結(jié)束了，但到了40年才計(jì)算相關(guān)的費(fèi)用，從38年開(kāi)始產(chǎn)生的費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益。

2020.10.10.已學(xué)。

1、計(jì)提方法。

單項(xiàng)計(jì)提：

類別計(jì)提：

合并計(jì)提：

2、計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3、減值因素消失，恢復(fù)時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

4、結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，或其他業(yè)務(wù)成本

?

1、直接出售的：

以材料成本與可變現(xiàn)凈值，孰低。

材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

2、用于生產(chǎn)的：

第一步：以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本與可變現(xiàn)性凈值比較，孰低。

產(chǎn)成品成本=材料成本+加工成本

第二步：產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品售價(jià)-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)。

第三步：產(chǎn)成品減值，則原材料減值。

第四步：材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成本估計(jì)售價(jià)-加工成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

?

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

2、可變現(xiàn)凈值低于成本的情形：

1）市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)回升無(wú)望。

2）適用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品其成本大于銷售價(jià)格。

3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原來(lái)已不適應(yīng)需要，且市場(chǎng)價(jià)格又低于賬面成本。

4）因所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌。

5）其他

3、可變現(xiàn)凈值為零的情形（價(jià)值為零）

1）已霉?fàn)€變質(zhì)

2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的

3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的。

4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的。

4、存貨的可變性凈值=估計(jì)售價(jià)-加工成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

少于合同數(shù)量的：虧損合同（或有事項(xiàng)）

對(duì)于出售的材料，通常以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變性凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

?

1、增值稅=加工費(fèi)*16%

2、消費(fèi)稅=同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)*10%

沒(méi)有同類售價(jià)的，用組成計(jì)稅價(jià)格

應(yīng)交消費(fèi)稅=（原材料成本+加工費(fèi)用）除以（1-消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

3、企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品 發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常計(jì)入當(dāng)期損益，但為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的，可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

4、接受投資者投入的存貨，

借：原材料（按約定的價(jià)值，不公允的除外）

? ? ? 進(jìn)項(xiàng)稅

貸：實(shí)收資本（股本）按持股比例入賬

? ? ? ?資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）倒擠

5、通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

成本=直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

6、下列支出，不計(jì)入存貨陳本，確認(rèn)為當(dāng)前損益

1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）存貨積壓的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

4）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定產(chǎn)品，計(jì)入銷售費(fèi)用。

?

權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資按其賬面價(jià)值計(jì)算，不能按照公允價(jià)值計(jì)算

重大影響按照按照付出對(duì)價(jià)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本

?

?

資本化支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)里面，費(fèi)用化支出需要每月結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用里面。

分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際付款金額）

貸方：銀行存款

?

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際為利息）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

固定資產(chǎn)折舊

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1、采購(gòu)成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用

2、稅費(fèi)=關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、教育費(fèi)附加

3、其他相關(guān)費(fèi)用=運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（入庫(kù)前的）、運(yùn)輸中的合理?yè)p耗（按原價(jià)入賬，不能減去損耗。導(dǎo)致總成本不變，單位成本增加）、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。

4、采購(gòu)過(guò)程中的物資毀損、短缺包括合理?yè)p耗、其他。其他：應(yīng)從購(gòu)貨單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收回的（沖減采購(gòu)成本）+意外災(zāi)害或待查明原因（先待處理財(cái)產(chǎn)損溢，再處理。）?

5、商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用：一般處理計(jì)入所購(gòu)商品陳本；金額較小的計(jì)入銷售費(fèi)用；歸集分配處理，期末按所購(gòu)商品存銷情況分?jǐn)傆?jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)陳本和期末存貨成本。

6、通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨：

入賬金額（成本）=采購(gòu)成本+加工成本+其他成本

7、受托方代收代繳消費(fèi)稅：

收回后直接出售，以及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，計(jì)入委托加工物資成本。

收回后連續(xù)加工為應(yīng)稅消費(fèi)品再出售，不計(jì)入成本，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（借方，抵減以后要交的消費(fèi)稅）。

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