固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)

固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)余額-累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、虧損合同

待執(zhí)行合同，合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時(shí)虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同發(fā)生的損失的較低者，即應(yīng)應(yīng)該按照退出該項(xiàng)合同的最低凈成本計(jì)量。

四、重組義務(wù)

（一）重組概述

重組，企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或者經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分義務(wù)

2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整

3.關(guān)閉企業(yè)額部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)

【提示】這里的企業(yè)重組與債務(wù)重組、企業(yè)合并等內(nèi)容有嚴(yán)格的區(qū)別：

1.這里的重組是內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化，執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則；

2.企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張，執(zhí)行企業(yè)合并準(zhǔn)則；

3.債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步。

（二）重組義務(wù)的確認(rèn)

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

1.同時(shí)存在，確認(rèn)為重組：

1.1有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；

2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

2.同時(shí)存在，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

2.1 現(xiàn)時(shí)義務(wù)

2.2 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

2.3 金額可靠計(jì)量

?

（三）重組義務(wù)的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定與預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出（因?yàn)檫@些支出與未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)）。

【提示1】在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。

【提示2】因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，因此預(yù)計(jì)負(fù)債可能通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算。

?

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

攤銷(xiāo)（確定使用壽命

減值測(cè)試（使用壽命不確定期末））

二、產(chǎn)品質(zhì)量保證

符合確認(rèn)時(shí)，于銷(xiāo)售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

1.確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的保修費(fèi)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

2.實(shí)際發(fā)生時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等

3.保修期結(jié)束時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用

三、虧損合同

待執(zhí)行合同，合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時(shí)虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同發(fā)生的損失的較低者，即應(yīng)應(yīng)該按照退出該項(xiàng)合同的最低凈成本計(jì)量。

一、對(duì)子公司投資：投資方能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，主要通過(guò)企業(yè)合并方式取得。（1）同一控制下控股合并，（2）非同一控制下控股合并。

1、企業(yè)合并方式：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并

2、企業(yè)合并類(lèi)型：同一控制下、非同一控制下

二、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

指投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。

三、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

指投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。? ?重大影響：在董事會(huì)派有代表，持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)。

一、資產(chǎn)減值損失的確定

1、資產(chǎn)可收回金額確定后，低于賬面價(jià)值，減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）

3、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。

減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回的：存貨、債權(quán)投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、其他債權(quán)投資--未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、遞延所有稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)類(lèi)型--減值后計(jì)量基礎(chǔ)

存貨---可變現(xiàn)凈值

商譽(yù)--可收回金額=（預(yù)計(jì)公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高

其他債權(quán)投資--未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

其他權(quán)益工具投資-不計(jì)提減值，不計(jì)提

遞延所得稅資產(chǎn)--未來(lái)應(yīng)納稅所得額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等

修改其他債務(wù)條件：或有應(yīng)付、應(yīng)收---未來(lái)某種事項(xiàng)，具有不確定性。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

一、未決訴訟或未決仲裁

一般賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出（預(yù)計(jì)訴訟損失）

? 管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)用）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

?

?

?

?

PV=（第T年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）的T次方）

計(jì)算每一年現(xiàn)值合計(jì)，與賬面比較是否減值。

折現(xiàn)率是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)計(jì)每年的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)不含改良的影響。只按現(xiàn)有狀況。

1、外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

2、按當(dāng)日匯率折算為記賬本位幣現(xiàn)值

3、計(jì)算減值

?

應(yīng)付債務(wù)賬面

?股份公允價(jià)值

二者差額計(jì)入債務(wù)重組

1、虛構(gòu)的業(yè)務(wù)違反可靠性

2

期末攤余成本=期初攤余成本+【實(shí)際利息收入（實(shí)際利率）-現(xiàn)金流入（各期利息）】-現(xiàn)金進(jìn)流入（提前收回的本金）-減值損失

?

長(zhǎng)期股權(quán)投資：權(quán)益法、成本法及兩者之間的轉(zhuǎn)換（重點(diǎn)、難點(diǎn)）

投資性房地產(chǎn)的處置

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

1、成本模式

借：其他業(yè)務(wù)成本、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

2、公允價(jià)值模式

借：其他業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)-成本、投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益、貸：其他業(yè)務(wù)成本（損益內(nèi)部一增一減）

借：其他綜合收益、貸：其他業(yè)務(wù)成本

每年必考

基本要求。基本特征

可靠性：以實(shí)際發(fā)生交易為依據(jù)，如實(shí)反映。

相關(guān)性：持續(xù)性

?

權(quán)責(zé)發(fā)生制? 以權(quán)力和義務(wù)得轉(zhuǎn)移為依據(jù)，適用于企業(yè)財(cái)務(wù)核算和政府財(cái)務(wù)核算。

收付實(shí)現(xiàn)制? ?以收付款為依據(jù)，適用于政府預(yù)算會(huì)計(jì)。

謹(jǐn)慎性：

1、債務(wù)重組中，債權(quán)人基于謹(jǐn)慎性不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益的考慮，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組中或有應(yīng)收金額，但債務(wù)人基于謹(jǐn)慎性不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用的考慮，要確認(rèn)或有應(yīng)付金額。

?

重組債務(wù)賬面余額

重組資產(chǎn)公允價(jià)值

涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

相關(guān)稅費(fèi)—當(dāng)期損益?

正常業(yè)務(wù)處理：大于或者等于應(yīng)收賬款?

債務(wù)重組： 壞賬準(zhǔn)備多計(jì)提的沖減信用減值損失，無(wú)營(yíng)業(yè)外支出

分錄：借：銀行存款

? ? ? ? ? 壞賬準(zhǔn)備

? ? ? ? ? 貸：應(yīng)收賬款

? ? ? ? ? ? ? 信用減值損失

?

?