特殊確認(rèn)條件

1 委托代銷

A收取手續(xù)費的方式，委托方在發(fā)出商品時都不確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時，按其列明的金額確認(rèn)收入

B視同銷售買斷方式，委托方在交付商品時，按實際發(fā)生額確認(rèn)收入；或在收到代銷清單時， 按期領(lǐng)命的金額確認(rèn)收入。

2附有銷售退回條件的商品銷售

只購買方依靠有權(quán)退貨的銷售。 在這種銷售方式下， 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理的估計的， 應(yīng)在企業(yè)發(fā)出商品時確認(rèn)收入， 如果企業(yè)不合理的確定退貨的可能性，則在銷售產(chǎn)品退貨期滿時 確認(rèn)收入

3 托收承付方式銷售商品

應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

4 訂貨銷售

應(yīng)在發(fā)出商品時候確認(rèn)收入于收到的貨款，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

5 售后回購

售后回購是否確認(rèn)收入， 應(yīng)視同商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對商品的控制而定。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購

什么是固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)

1 為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而 持有的

2 使用壽命超過一個會計年度

二 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)除滿足固定資產(chǎn)定義外，還必須同時滿足一下兩個條件

1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)

2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

（1）固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用使命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)

2 企業(yè)擁有的工具模具，管理用具等，如果符合固定資產(chǎn)的定義，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算和管理

3 企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算和管理

4企業(yè)擁有的備品和維修設(shè)備，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨， 但某些備品備件和維修設(shè)備需要與固定資產(chǎn)組合發(fā)揮作用，就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

二 ?固定資產(chǎn)的初始計量

（一）外購固定資產(chǎn)的計價

1 計價

買價

2 相關(guān)費用; ?運雜費、安裝費、途中的保險費、 場地整理費、專業(yè)人員服還要注意

外購計價時還需注意

?1 如果一筆業(yè)務(wù)購入多項固定資產(chǎn)，單獨標(biāo)價按標(biāo)價入賬， 如果沒有單獨標(biāo)價，按比重分?jǐn)側(cè)胭~

2購入計算機時 附帶的軟件，如果單獨計價金額大， 應(yīng)當(dāng)做為無形資產(chǎn)入賬?

否則作為固定資產(chǎn)核算

3購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用 ?應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益

例題

華美公司為一家制造企業(yè)。?2015年4月1日，為降低采購成本，向W公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備XY 和Z美華公司以銀行存款支付貨款9126000元增值稅稅額1551420元 包裝費42000元。 X 設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本351000元，支付安裝費40000元 假定設(shè)備XY和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2926000元 ?3594800元 ?1839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費則X設(shè)備入賬價值為（）元 ? ?A 3283900 B 3001100 C 2819800 D 2814700

解析

購買設(shè)備的總?cè)胭~價值=9126000=42000=9168000

X設(shè)備的入賬價值=9168000/

2926000+3594800+1839200）*2926000+35100+40000=3283900（元）

二 ?自建的計價

1 自營工程計價

自建過程中的一切必要的合理的支出。 具體包括料工費稅

注意 1 工程物資的處理

A轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料

借：原材料

借：應(yīng)交稅費-增值稅（進項稅額）

貸：工程物資

B盤盈的處理

達到預(yù)訂狀態(tài)前發(fā)生的，沖減工程成本

達到預(yù)定狀態(tài)發(fā)生的，增加營業(yè)外收入

C盤虧、報廢、毀損凈損失的處理

達到預(yù)定狀態(tài)前發(fā)生的，增加工程成本

達到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生的，增加營業(yè)外支出

2工程報廢凈損失的處理

全部工程報廢 屬于籌建期間的，增管理費

屬于經(jīng)營期間的，增營業(yè)外支出

單項工程報廢

正常原因 工程尚未完工增在建工程成本

工程已達到預(yù)定狀態(tài)的增營業(yè)外支出或增管理費

正常原因 增營業(yè)外支出

（3）觀察報廢凈收益的處理

全部工程報廢

正常原因 工程尚未完工沖減在建工程成本

工程已達到預(yù)訂狀態(tài)的增營業(yè)外收入或沖減管理費

非正常原因 增營業(yè)外收入

試產(chǎn)品的處理

試產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本增加工程成本，試產(chǎn)品售價沖減工程成本

（5）自建工程入賬價值和入賬時間的確定

自建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)的應(yīng)當(dāng)按照暫估價（在建工程借貸煩惱歌的差額）入固定資產(chǎn)賬，并從下月開始集體折舊（按暫估計提）等竣工結(jié)算單列明的金額（實際成本）與暫估價不一致時，再調(diào)整已入賬的固定資產(chǎn)，病同時調(diào)整折舊，單不追溯調(diào)整

2 出包工程的計價 支付的工程款

三 ?接受投資合同或協(xié)議約定的價值確定， 但合同或協(xié)議預(yù)定價值不公允的除外

四盤盈的計價

1、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場

按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計價值損耗后的余額入賬

2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場

按該固定資產(chǎn)的預(yù)計外來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬

五 融資租入的計價

租賃期開始日， 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃開始日出租資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接發(fā)和其他相關(guān)稅費，作為租入資產(chǎn)的入賬價值

六 存在棄置費的固定資產(chǎn)

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在其固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用

固定資產(chǎn)折舊

什么是折舊

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?/p>

其中應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊額的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提減值準(zhǔn)備的累積金額

預(yù)計凈產(chǎn)值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿病處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)， 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額

二影像固定資產(chǎn)折舊的因素

1、折舊基數(shù)

2、預(yù)計凈產(chǎn)值

3、 使用壽命

4、折舊方法

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮其他因素

（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)崉?wù)產(chǎn)量

（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗

（3）法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制

三 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

1、選擇的依據(jù)：經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

1、 固定資產(chǎn)折舊方法的運用

（1年限平均法

年折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 /預(yù)計使用年限

或者=固定資產(chǎn)原值*年折舊率

雨折舊額=年折舊額/12）

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可變現(xiàn)凈值的具體確定

a.直接用于出售存貨的可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值=期末存貨估計售價-期末存貨的估計銷售費用和銷售稅金

b.需要加工出售存貨的可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值=所產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的估計售價-所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售費用稅金-尚需投入的加工成本（ 出售前進一步加工的加工費用）

或=所產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-尚需投入的加工產(chǎn)品

4期末存貨估計售價的確定

（1）有銷售合同的

期末存貨數(shù)量≤合同中的銷售數(shù)量

期末存貨估計售價=期末存貨數(shù)量*合同中的銷售單價

期末存貨數(shù)量＞合同中銷售數(shù)量

期末存貨估計售價=合同中的銷售數(shù)量*合同中的銷售單價+超出的數(shù)量*市場銷售單價

無銷售合同的：

期末存貨估計售價=期末存貨數(shù)量*市場銷售單價

例題

甲企業(yè)某種存貨的期初實際成本為300萬元，期初存貨跌價準(zhǔn)備賬號貸方余額2.5萬元，本期購入該種存貨實際成本50萬元，本期領(lǐng)用該種存貨實際成本255萬元，期末估計庫存該種存貨的可變現(xiàn)凈值91萬元。 則本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備額為（ ?）萬元

A. 1.5 ?B. 2.5 ?C. 4 ?D. 9

本期存貨的成本=300+50-255=95

本期存貨的可變現(xiàn)凈值=91

本期應(yīng)提存貨的跌價準(zhǔn)備額=（95-才能出售的期末計價

91）-2.5=1.5

四 ?需要經(jīng)過加工才能出售的期末計價

用其生產(chǎn)的產(chǎn)品未發(fā)生減值

無論期末需要加工的存貨是否發(fā)生減值，期末該存貨都應(yīng)該按成本計量，不計提跌價準(zhǔn)備

2、由于需要經(jīng)過加工的材料存貨價格下降導(dǎo)致用其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值，則需要經(jīng)過加工的材料存貨期末只能按其可變現(xiàn)凈值計量， 并計提跌價準(zhǔn)備

例題

甲企業(yè)2016年12月31日庫存A材料的實際成本為60萬元，市場購買價格為56萬元，假設(shè)不發(fā)生其他交易費用。由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)B產(chǎn)品的銷售價格由105萬元降為90 萬元，但其生產(chǎn)成本不變，將A材料加工B產(chǎn)品預(yù)計進一步加工所需要費用為24 萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為12 萬元。甲企業(yè)決定將其用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，不直接出售A材料。 假定甲企業(yè)對A材料已計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元， 則2016年12月31日對A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元

A.30 B.5 .C 24 D.6

（1）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78（萬元）

（2）甲產(chǎn)品的成本=60+24=84（萬元）

（3）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于成本84萬元，表明甲產(chǎn)品發(fā)生減值，所以原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計量。

（4）A材料可變現(xiàn)凈值=90-12-24=54（萬元）

A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=60-54-1=5（萬元）

（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時， 應(yīng)同時按銷售比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，按債務(wù)重組的貨幣性交換的原則進行會計處理， 按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備

- 、實際成本法下得原材料的核算：

1、特點：原材料的收發(fā)存均按實際成本計價

2、賬戶設(shè)置： “原材料

在途物資

3、 原材料增加的核算

（1）外購原材料的核算

A、料到付款：

借：原材料

應(yīng)交稅費-增（進項稅額）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

/其他貨幣

B先收料后付款

因未收到結(jié)算憑證而無法付款時

將材料入庫管理， 到月末時按暫估價入賬。月末; 借原材料（暫估價）

貸： 應(yīng)付賬款

下月初紅字金額沖回，等收到結(jié)算憑證時，再做料到付款的賬務(wù)處理

因收到結(jié)算憑證，企業(yè)無力付款

借：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

以后付款時（略

注意; 如果因債權(quán)人破產(chǎn)或死亡而應(yīng)轉(zhuǎn)此款時 借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

C現(xiàn)付款后收料

按購進合同付款，就形成了預(yù)付賬款

2 按發(fā)票賬單付款，就形成了在途物資

付款時

借：在途物資

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款

材料入庫時

借：原材料

貸：在途物資

2 接受投資原材料的核算

A 雙方確認(rèn)價等于投資擁有的份額

借：原材料

應(yīng)交稅費-增值稅（進項稅額

貸：實收資本/股本

B雙方確認(rèn)價大于 擁有的份額

借; 原材料

應(yīng)交稅費-增值稅（進項稅額）

貸：實收資本 ?股本（份額）

資本公積-資（股）溢價

3 盤盈的存貨

A發(fā)生盤盈時 借; 原材料

貸 待處理財產(chǎn)損益

B期末處理時

借;待處理財產(chǎn)損益

貸; 管理費

4 原材料按實際成本計價減少核算

（1） 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料時

借： 在建工程

貸： 原材料

應(yīng)交稅費-增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

注意;如果工程耗用的原材料負(fù)擔(dān)的進項稅額能夠予以抵扣，則進項稅額不予以轉(zhuǎn)出

?

?

?

有減值跡象才做減值測試，除商譽、和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

專利權(quán)，非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)收入、土地使用權(quán)