預防成本：質量工作費用、標準制定費用、教育培訓費用、質量獎勵費用

鑒定成本：檢測工作的費用、檢測設備的折舊、檢測人員的費用

內部失敗成本：廢料、返工、修復、重新檢測、停工整修或變更設計

外部失敗成本：產品因存在缺陷而措施的銷售機會，問題產品的退還、返修，處理顧客的不滿和投訴發生的成本

制定績效計劃包括構建關鍵績效指標體系、分配指標權重、確定績效目標值等。

結果類指標是反映企業績效的價值指標，主要包括投資報酬率、權益凈利率、經濟增加值、息稅前利潤、自由現金流量等綜合指標；動因類指標是反映企業價值關鍵驅動因素的指標，主要包括資本性支出、單位生產成本、產量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。

單項關鍵績效指標權重一般設定在5%-30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。

經濟增加值指從稅后凈營業利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經濟增加值=稅后凈營業利潤-平均資本占用*加權平均資本成本

資本成本率：中央企業5.5%，軍工4.1%，資產負債率75%或80%以上

經濟增加值=稅后凈營業利潤-資本成本=凈利潤+（利息支出+研究開發費用調整項）*（1-25%）-調整后資本*平均資本成本率

調整后資本=平均所有者權益+平均負債合計-平均無息流動負債-平均在建工程

平衡積分卡，基于企業戰略，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度。

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直接材料價格差異由采購部門負責，直接人工工資率差異由人力資源部門負責。

可控成本：成本中心有辦法知道將發生什么樣性質的耗費；成本中心有辦法計量它的耗費；成本中心有辦法控制并調節它的耗費。

一項成本是否歸屬責任中心的原則：責任中新社會否通過行動有效影響該項成本的數額；責任中心是否有權決定使用引起該項成本發生的資產或勞務；責任中心能否參與決策并對該項成本的發生施加重大影響。

部門邊際貢獻=部門銷售收入-部門變動成本總額

部門可控邊際貢獻=部門邊際貢獻-部門可控固定成本（評價利潤中心部門經理業績評價）

部門稅前經營利潤=部門可控邊際貢獻-部門不可控固定成本（評價部門對公司的貢獻）

部門投資報酬率=部門稅前經營利潤/部門平均凈經營資產，可以用于部門之間以及不同行業之間的比較。

部門剩余收益=部門稅前經營利潤-部門平均凈經營資產應計報酬（業績評價與公司的目標協調一致，允許使用不同的風險調整資本成本）

彈性與算法分為公式法和列表法

公式法的有點事便于計算任何業務量的預算成本。

列表法是在預計的業務量范圍內將業務量分為若干個水平，然后按不同的業務量水平編制預算。不管實際業務量多少，不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本。

銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制都是以銷售預算為基礎。

生產預算是唯一只反映實物量，不涉及價值量的預算，所以生產預算不涉及到現金收支。

相關成本：邊際成本、機會成本、重置成本、付現成本、可避免成本、可延緩成本、專屬成本、差量成本

不相關成本：沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本、共同成本

完全成本加成法下，成本基數為單位產品的制造成本，加成部分必須能彌補銷售以及管理費用等非制造成本，并為企業提供滿意的利潤。加成的內容應該包括非織造成本及合理利潤。

變動成本加成，成本基數為單位產品的變動成本，加成的部分要求彌補全部的固定成本，并為企業提供滿意的利潤。

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完全成本法下，固定制造費用進入了產品升本；變動成本法下，固定制造費用不僅如此產品成本，全部與期間費用一起一次進入當期損益。

期間假設與業務量假設之間是一種相互依存的關系。這種依存性表現為在一定期間內業務量往往不變或者變化不大，而一定的業務量又是從屬于特定期間的。

模型線性假設：1、固定成本不變假設；2、變動成本與業務量呈完全線性關系假設；3、銷售收入與銷售數量呈完全線性關系；

邊際貢獻=銷售收入-變動成本

變動成本率=變動成本/銷售收入

邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入

變動成本率+邊際貢獻率=1

邊際貢獻分為制造邊際貢獻和產品邊際貢獻；

制造邊際貢獻=銷售收入-產品變動成本

產品邊際貢獻=制造邊際貢獻-變動銷售和管理費用

安全邊際率=安全邊際額（量）/實際或預計銷售額（量）

盈虧臨界點作業率+安全邊際率=1

息稅前利潤=安全邊際額*邊際貢獻率

息稅前利潤=（1-盈虧臨界點作業率）*（1-變動成本率）

敏感系數=目標值變動百分比/參量值變動百分比

單價的敏感系數=利潤變動百分比/單價的變動百分比=基期銷售收入/基期利潤

銷量的的敏感系數=利潤變動百分比/銷量的變動百分比=基期邊際貢獻/基期利潤

單位變動成本的敏感系數=利潤變動百分比/單位變動成本的變動百分比=-基期變動成本/基期利潤

固定成本的敏感系數=利潤變動百分比/固定成本的變動百分比=-固定成本/基期利潤

第二章? 本量利分析

1.本量利的一般關系

1.1.1（1）成本性態分析（成本習性） 成本與業務量，分為固定 變動? 混合

（—）總額是否固定：? 固定：一定期間特定范圍內 相當于業務量穩定、c/b? .c總額固定 b變動

約束性固定成本：不能通過當前決策改變，屬于經營能力成本，必負擔的最低成本，要降低需要增加生產規模：設備折舊

酌量性，研究開發費

（二）變動：正比例變? ? 直接人工 ，按銷量（收入）.... c總額=a*b? ?a不變

技術性變動（與產量有明顯的生產技術或產品結構設計關系的）、酌量(決策可變)

（三）混合成本??

?半變動? 初始成本基礎上，隨業務量變

階梯式 總額隨業務量階梯式增長，步增成本或半固定成本

延期變動成本 一定業務量內總額不變，超出增長

非線性成本 變化率遞增減

（四）混合成本的分解? ?（1）回歸線法，最小平方法原理公式???(2)工業工程法

2.1.2變動成本法（直接成本法、邊際成本法）產品成本只包括直接材料、人工和變動制造費用，即變動生產成本。固定制造費用和非生產成本全部作為制造邊際貢獻（銷售額與變動成本的差額）的扣除項目

2.變動成本法與完全法的比較? （完全法成本計算包含直接材料、人工，變動制造、固定制造費用）固定制造費用與期間費用一次進入損益

3.變動成本法的特點

固定可通過增加生產調節利潤， 變動需主動注重市場，便于加強日常管理

2.1.3本量利分析基本模型的相關假設

（一）相關范圍假設（最基本，出發點）? ?1.期間假設?

2.業務量假設? ? （在一定..中）相互依存 變化不大

（二）模型線性假設 （具體化）? 1.固定成本不變假設 2.變動成本與業務量呈完全線性關系假設

3.銷售收入與數量完全線性

（三）產銷平衡假設（補充）

（四）品種結構不變假設（收入占比）（產銷平衡假設的前提條件）

2.1.4本量利分析基本模型

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本

? ? ?=單價*銷量-單位變動成本*銷售-固定成本=（單位-單位變動成本）*銷量-固定成本

=單位邊際貢獻*銷售-固定成本

=邊際貢獻-固定成本

變動成本率=變動成本/銷售收入

邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入

變動成本率+邊際貢獻率=1

制造邊際貢獻=銷售收入-產品變動成本

產品邊際貢獻=制造邊際貢獻-變動銷售和管理費用（通用）

2.2保本分析

2.21 保本量分析

保本量=固定成本/（單價-單位變動成本）

? ? =固定成本/單位邊際貢獻

2.2.2保本額分析

保本額=固定成本/邊際貢獻率

2.2.3與保本點有關的指標

（一）盈虧臨界點作業率=（盈虧臨界點銷售量/實際或預計銷售量）

（二）安全邊際和安全邊際率

安全邊際額=實際或預計銷售額-盈虧臨界銷售額?

安全邊際率=安全邊際量/實際銷售量

盈虧..作業率+安全邊際率=1

銷售前息稅前利潤（率）=安全邊際（率）*邊際貢獻率

2.2.4多品種情況下的保本分析

加權平均邊際貢獻率=加權邊際貢獻/加權收入=加權（邊際貢獻率*銷售比重?）

盈虧平衡銷售額=加權平均保本銷售額=固定成本總額/加權平均邊際貢獻率

某產品的保本銷售額=加權平均保本銷售額*某種產品的銷售百分比

2.3保利分析

2.3.1保利量分析

保利量=（固定成本+目標利潤）/（單價-單位變動）=（固定成本+目標利潤）/單位邊際貢獻

假設存在企業所得稅，保利量=《固定成本+（稅后目標利潤/（1-企業所得稅稅率）》/（單價-單位變動成本）

2.3.2保利額分析

保利額=保利量*單價

2.4利潤敏感分析（影響程度）界限：最大最小法，使利潤為0

2.4.2各參數的敏感系數計算=目標值變動百分比/參量值變動百分比

簡化：單價的敏感系數=利潤變動百分比/單價變動百分比=基期銷售收入/基期利潤

銷售=利潤/銷售=邊際貢獻/利潤

變動成本=利潤/變動=-基期變動/利潤

固定成本=利潤/固定=-固定/利潤，絕對值大于1，為敏感因素

=（預計銷售量+預計期末產成品存貨）-預計期初產成品存貨

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第三章 短期經營決策

3.1短期經營決策概述

3.1.1短期經營決策的含義與成本分類

一年以內或維持目前規模的決策，特點是在既定規模下決定，獲得最大效益。不涉及固定資產和規模改變，，，，步驟：目標及問題，資料及方案，評價及選方案，實施與控制

3.1.2相關成本與不相關成本

與決策相關的成本，評價時必須考慮

1.邊際成本（減少引起的變動）

2.機會成本（放棄）

3.重置成本 現時成本，估計性質，目前市場

4.付現成本 未來支付

5.可避免成本

6.可延緩 可延期實施

7.專屬成本 明確歸屬的固定成本

8.差量成本兩個方案預期成本間 的差異數

（二）不相關成本：與決策無關? 1.沉沒成本 （過去已發生） 2.不可避免成本? 3.不可延緩成本? 4.共同成本

（三）工具方法? 主要應用于戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理

1.戰略：戰略地圖（因果關系繪）、價值鏈管理

2.預算：以戰略目標為導向，規劃，監督，反饋，調整，一般包括：（1）滾動預算（逐期）? ?（2）零基（不以歷史，以0為起點，）

(3)彈性 業務量與預算項目的基礎上，預算

（4）作業預算? 作業消耗資源、產出消耗作業

3.成本管理? （1）目標成本法? 各部門合作市場導向，目標售價

（2）標準成本? 預先制定標準與實際成本

（3）變動成本 （以成本性態為前提） 變動 固定

（4）作業成本法

4.營運（環節）（1）量本利（成本性態和變動成本法），對成本、利潤、業務量

（2）敏感性分析

對影響因素量化分析 確認敏感程度

（3）邊際分析 可變因素影響程度，盈虧臨界點

（4）內部轉移定價（企業..之間交易）

（5）多維度盈利能力分析（精細化管理

5.投融資管理領域應用的工具方法

（1）貼現現金流法（2）項目管理（各參與方合作）（3）情景分析（可能發生）（4）約束資源優化

6.績效管理 （1）關鍵績效指標法（KPI，與戰略規劃目標聯系） （2）經濟增加值法（3）平衡計分卡? （從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度分解戰略目標）（4）績效棱柱模型（利益相關者）

7.風險管理領域

（1）風險矩陣 （風險發生可能性和后果）

（2）風險清單 表單形式

（四）信息與報告

1.管理會計信息包括財務與非財務，財務報告基本要素，相關 可靠及時可理解

2.管理會計報告 定期與不定，按內容分綜合和專項

知識點1.4管理會計應用原則與應用主體

1.戰略導向? 2.融合性原則 （管理與業務）

3.適應性原則? 4.成本效益? ?

1.主體：管理決策主體

作業預算? 作業消耗資源，產出消耗作業 原理。

管理會計應用原則和應用主體：

應用原則：戰略導向、融合性原則、適應性原則、成本效益原則

管理會計應用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內部的責任中心。可以是企業，也可以是行政事業單位

3.管理會計要素及其具體內容

管理會計要素概述：應包括應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告思想管理會計要素

管理會計要素的具體內容：

應用環境：

管理會計應用環境（外部環境、內部環境）是單位應用管理會計的基礎。（外部環境：國內外經濟、市場、法律、行業等因素 內部環境：價值創造模式、組織架構、管理模式、資源、信息系統）

管理會計活動：

管理會計活動是單位管理會計工作的具體展開，是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規劃、決策、控制、評價等方面服務與范圍管理需要的相關活動。在了解和分析其應用環境的基礎上，單位應將管理會計活動嵌入規劃、決策、控制、評價等環節，行程完整的管理會計閉環。

在規劃環節，單位應用管理會計，應做好相關信息支持，參與戰略規劃擬訂，從支持其定位、目標設定、試試方案選擇等方面，為單位合理制定戰略規劃提供支撐

在決策環節，單位應用管理會計，應融合財務和業務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據戰略規劃作出決策

在控制環節，單位應用管理會計，應設定定量或定性標準，強化分析、溝通、協調、反饋等控制機制，支持和引導單位持續高質高效地實施單位戰略規劃

在評價環節，單位應用管理會計，應合理實際評價體系，機遇管理會計信息等，破解單位戰略規劃實施情況，并依次為基礎進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續改進管理會計應用。

工具方法：

管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰略地圖，滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統稱。管理會計工具方法主要應用于以下領域：戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理。

戰略管理領域應用的管理會計工具方法：戰略地圖、價值鏈管理等

預算管理領域應用的工具方法：

預算管理，是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務資源和非財務資源，并對之行過程進行監督和分析，對之行結果進行萍姐和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略規劃的管理活動。預算管理領域應用的管理會計工具方法，一半包括：滾動預算、零基預算、彈性預算（彈性預算，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所想好資源的預算編制方法）、作業預算（機遇“作業消耗資源、產出消耗作業”，以作業管理為基礎）

3.成本呢管理領域英語的工具方法

成本管理，是指企業在營運過程中實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。成本管理領域應用的管理會計工具方法一般包括：

目標成本法：是指企業以市場為導向

標準成本法：是指企業以預先制定的標準成本我基礎

變動成本法：是指以成本性態分析為前提條件

作業成本法：

營運管理領域應用的管理會計工具方法一半包括：

本量利分析：以成本性態分析和變動成本法為基礎，運用數學模型和圖示，對成本、利潤、業務量與單價等要素之間的依存關系進行分析，發現變動的規律性，為企業進行預測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法

敏感性分析：是指對影響目標實現的因素變化進行量化分析，以確定各因素變化對實現目標的影響及其敏感程度

邊際分析：是指分析某可變因素的變動引起其他相關可變因素變動的程度的方法，以評價既定產品或項目的獲利水平，判斷盈虧臨界點，提示營運風險，支持營運決策

內部轉移定價：是指且內部轉移價格的制定和應用方法

多維度盈利能力分析：是指企業對一定期間內的經營成果，按照區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度進行計量，

5.投融資管理領域應用的工具方法：貼現現金流法、項目管理、情景分析、約束資源優化

6.績效管理領域應用的工具方法：

關鍵績效指標法：關鍵績效指標KPI

經濟增加值法：以經濟增加值（EVA）

平衡計分卡：基于財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將戰略規劃目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的業績指標體系

績效棱柱模型：

（績效管理的核心：業績評價和激勵管理）

7.風險管理領域應用的管理會計工具方法一般包括：風險矩陣（按照風險發生的可能性和發現發生后果的嚴重程度）、風險清單（以表單形式）

信息與報告：包括管理會計應用過程中的財務信息和非財務信息，是管理會計報告的基本元素，管理會計信息應相關、可靠、及時、可理解

管理會計報告：

按期間可以分為定期報告和不定期報告；按內容可以分為綜合性報告和專項報告

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2.管理會計體系：

管理會計體系概述：

中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務構成的“4+1”的管理會計有機系統。

“理論體系”是基礎，解決對管理會計認識不一，缺乏公認的定義和框架等問題

“指引體系”是保障，與時俱進地拓展與開發管理會計工具方法，為管理會計的實物應用提供指導示范。

“人才隊伍”是關鍵，是該體系中發揮主觀能動性的核心，是體現“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點。

“信息系統”是支撐，通過現代化的信息化手段，充分實現會計和業務的有機融合，支撐管理會計的應用和發展

“咨詢服務”是確保四大任務順利實施推進的外部支持，為單位提供更為科學、規范的管理會計實物解決方案。

管理會計指引體系（主干）：實在管理會計理論研究成果的基礎上，形成的可操作性的系列標準。管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫

管理會計基本指引：在管理會計指引體系中起統領作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎。（基本指引是對管理會計基本概念、基本準則、基本方法、基本目標等內容的總結、提煉。不同于企業會計準則基本準則，管理會計基本指引不對應用指引中未作出描述的新問題提供處理依據）

管理會計應用指引：在管理會計指引體系中，應用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導。

管理會計案例庫：是對國內外管理會計經驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范。

會計：

按服務對象劃分：財務會計（對外）、管理會計（對內）

第一章：管理會計概述

1.管理會計的概念和目標

概念：管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策。控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

目標：運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。

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在完全成本加成方法下，成本基數為單位產品的制造成本，以這種制造成本進行加成，加成部分必須能夠彌補銷售以及管理費用等非制造成本，并為企業提供滿意的利潤

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在產品是否進一步深加工的決策中，進一步深加工前的半成品所發生的成本，都是無關的沉沒成本。因為無論是否深加工，這些成本都已經發生而不能改變。相關成本只應該包括進一步深加工所需的追加成本。

1、保本額=固定成本/邊際貢獻率、保本量=固定成本/邊際貢獻

2、邊際貢獻=售價-變動成本、邊際貢獻率=（售價-變動成本）/售價

3、盈虧臨界點作業率=保本額/正常銷售收入

4、邊際貢獻率+變動成本率=1、盈虧臨界點率+安全邊際率=1

5、保利量=（固定成本+目標利潤）/（售價*邊際貢獻率）、保利額=（固定成本+目標利潤）/邊際貢獻率

6、加權平均邊際貢獻率：邊際貢獻率*銷售比重之和。

7、半固定成本也稱階梯式成本

8、敏感系數：利潤變動百分比/因素變動百分比

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