1.無法區分研究階段和開發階段的支出，應當費用化計入利潤表中的“研發費用”
2.經典例題分析
2019.07.01日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元。款項分5次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統團建購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，甲公司2019年未確認融資費用的攤銷金額為：88.65萬元
解析：
管理系統軟件應當按照購買價款的現值4546萬元作為入賬價值，2019年7月1日未確認融資費用余額=（4000+1000）-4546=454（萬元），長期應付款的賬面價值=4000-454=3546（萬元），2019年未確認融資費用的攤銷額=3546*5%*6/12=88.65（萬元）
提示：
長期應付款賬面價值=長期應付款攤余成本=長期應付款科目余額-未確認融資費用科目余額=（長期應付款初始入賬金額-累計已償還的長期應付款金額）-（未確認融資費用初始入賬金額-累計已攤銷的未確認融資費用金額）
未確認融資費用的攤銷額=長期應付款期初攤余成本*實際利率=（期初長期應付款科目余額-期初未確認融資費用科目余額）*實際利率=[(長期應付款初始入賬金額-累計已償還的金額)-（未確認融資費用初始入賬金額-累計已攤銷的未確認融資費用金額）*實際利率]
3.經典例題分析
2019年6月10日長江公司購入一項非專利技術W，支付價款為50萬元，為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業服務費用5萬元，員工培訓費1萬元。該項非專利技術合同或法律沒有明確規定其使用壽命，長江公司也無法合理確定該無形資產為公司帶來經濟利益的期限。假定不考慮相關稅費等因素，2019年末非專利技術的可收回金額為50萬元。以下為正確的會計處理：
（1）.該項非專利技術合同或法律沒有明確規定其使用壽命，長江公司也無法合理確定該無形資產為公司帶來經濟利益的期限，該項非專利技術屬于使用壽命不確定的無形資產；
（2）.該項非專利技術在持有期間不需要攤銷；
（3）.支付為該非專利技術達到預定用途的相關專業服務費應計入無形資產成本，員工培訓費計入管理費用，則該項非專利技術的入賬價值為=50+5=55（萬元）；
（4）.2019.12.31日無形資產應計提減值準備=55-50=5（萬元），計提減值準備后賬面價值為50萬元
4.經典例題：
甲公司2019.01.02日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該專利權的價款為4000萬元，自2019年起每年年末支付1000萬元，四年付清，甲公司當日支付相關稅費為10萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，4年末、年利率為5%的年金現值系數為3.5460.假定不考慮增值稅及其他相關因素，則甲公司購買該項專利權的入賬價值為：
甲公司支付專利權購買價款的現值=1000*3.5460=3546（萬元），甲公司購買該項專利權的入賬價值=3546+10=3356（萬元）
5.專門用于產品生產的專利權會計處理的表述如下：
（1）.該項專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核；
（2）.該專利權的攤銷方法至少每年年度終了進行復核
（3）.無形資產后續計量反映其賬面價值，無形資產的賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產減值準備
6.以下事項會引起無形資產賬面價值發生增減變動：
（1）.對無形資產計提減值準備；（2）.無形資產攤銷；（3）.攤銷無形資產
注意：無形資產減值準備不得轉回，原導致減值因素消失，無形資產的可收回金額上升，不影響無形資產賬面價值
7.注意以下關于使用壽命有限的無形資產攤銷：
（1）.自達到預定用途的當月開始攤銷；
（2）.至少應于每年年末對使用壽命進行復核；
（3）.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷；
（4）.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷；
8.以下無形資產的交易中，會影響當期營業利潤：
（1）.出租無形資產取得租金收入（計入其他業務收入或主營業務收入）；
（2）.出售無形資產取得出售收益計入資產處置損益；
（3）.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷計入管理給用；
（4）.使用壽命不確定的無形資產計提的減值計入資產減值損失
9.經典例題：2017.01.01日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付價款100000萬元，使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。取得后在改土地上以出包方式建造自用辦公樓。2018.12.31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80000萬元（包括建造期間土地使用權的攤銷800萬元）。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。以下為正確的會計處理：
（1）.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別作為無形資產和固定資產核算，并分別進行攤銷和提取折舊；
（2）.辦公樓建造期間土地使用權的攤銷應計入辦公樓成本，2018.12.31日，固定資產的入賬價值為其建造成本80000萬元；
（3）.2019土地使用權攤銷金額=100000/50=2000（萬元），辦公樓計提折舊金額=80000/25=3200（萬元）

?

1.企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇折舊方法；
2.經典例題：長江公司屬于核電站發電企業，2018年01.01日正式建造完成并交付使用一座核電站設施，全部成本為100000萬元，預計使用壽命為40年。根據國家法律、行政法規和國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2018.01.01日長江公司預計40年后該核電站棄置時，將發生棄置費用10000萬元（金額較大）。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素后確定的折現率為5%。已知：利率為5%，期數為40期的復利現值系數為0.1420.長江公司2019年因改棄置義務確認的財務費用金額為：
解析：長江公司2018.01.01日確認的棄置費用現值=10000*0.1420=1420（萬元），2018年確認的財務費用金額為=1420*5%=71（萬元），2019年確認財務費用金額為=（1420+71）*5%=74.55（萬元）
相關知識點：特殊行業的特定固定資產，棄置費用通常是根據國家法律等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。
（1）.企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債
借：固定資產
? ?貸：預計負債
（2）.在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用
借：財務費用
? ?貸：預計負債
（3）.一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產毀損報廢損失處理。
借：固定資產清理
? ? 貸：銀行存款
3.與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法；如有確鑿證據表明固定資產的使用壽命與原先估計數額有差異的，應當調整固定資產使用壽命；如有確鑿證據表明固定資產預計凈殘值數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應按會計估計的有關變更就行處理；
4.處于季節性修理過程中的固定資產在修理期間應該繼續計提折舊；已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應按暫估價值計提折舊；處于更新改造過程中的固定資產不計提折舊；與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發生重大改變的，營房調整折舊方法；
5.經典例題：
甲公司決定2019.03.31對生產用車間進行技術改造。2019.03.31日，該固定資產的賬面價值原價為5000萬元，已計提折舊3000萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造固定資產領用生產用原材料585萬元，發生人工費用190萬元，領用工程物資1300萬元；被拆除部分的原價為1000萬元。假定該廠房2019.09.25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2019年度對該生產用固定資產計提的折舊為:
解析：改造前（2019.01-03）固定資產計提折舊=5000/20*3/12=62.5（萬元），改造后固定資產入賬金額=（5000-3000）+585+190+1300-（1000-3000*1000/5000）=3675（萬元），改造后（2019.10-12）該固定資產計提的折舊額=3675/15*3/12=61.25（萬元），甲公司2019年度對該固定資產計提的折舊額=62.5+61.25=123.75（萬元）
6.在企業自行建造固定資產的過程中，下列各項應在“在建工程-待攤支出”科目核算的有：進項負荷聯合試車領用的原材料；發生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差異；發生的工程管理費
（過程中，由于自然災害造成的工程報廢凈損失計入營業外支出，同時沖減對應的在建工程項目）
7.企業計提固定資產時，下列會計需記住：
（1）.計提未使用生產設備折舊時，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目；
（2）.計提生產車間固定資產折舊時，借記“制造費用”“生產成本”等科目，貸記“累計折舊”科目；
（3）.計提在建工程所使用的固定資產折舊時，借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目
8.企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費（不包括確認的增值稅銷項稅額）后的金額計入當期損益；因自然災害發生毀損而報廢清理產生的利得和損失計入營業外收支；因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益；
9.在建工程的試運轉收入是指企業各種在建工程在交付使用前因進行運轉形成的可以對外銷售的產品等，取得的收入。按照銷售收入或預計售價扣除稅金后，沖減在建工程成本；發生的支出，計入在建工程成本。

?

1.委托加工業務中，受托方代收代繳的消費稅，由委托方承擔：
（1）.收回后材料用于連續生產應稅消費品，消費稅計入“應交稅費-應交消費稅”；
（2）.收回后材料直接用于銷售或連續生成非應稅消費品，消費稅應計入“委托加工物資”的借方；
2.經典例題：
M公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，于年末資產負債表日一次計提存貨跌價準備。2019.12.31庫存自制半成品A的實際成本為200萬元，預計進一步加工所需要費用為65萬元。M公司已經就全部A自制半成品加工完成后的甲產品與乙公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同約定銷售價格260萬元，該類產品市場價格為270萬元，M公司預計銷售該產品還需要支付6萬元的銷售運輸費及稅金。假設2019.1.1日M公司A自制半成品“存貨跌價準備”賬戶余額為3萬元，則M公司2019.12.31應當對A自制半成品計提的跌價準備為：
解析：由于甲產品是簽有不可撤銷合同的，因此在計算甲產品可變現凈值時需要以合同價格為基礎。甲產品的可變現凈值=260-6=254（萬元），甲產品的成本=200+65=265（萬元），用A自制半成品生產的甲產品發生減值，因此表明A自制半成品應該按照可變現凈值計量.A自制半成品的可變現凈值=260-65=189（萬元），成本為200萬元，存貨跌價準備期末余額=200-189=11（萬元），因M公司A自制半成品在2019.01.01日“存貨跌價準備”賬戶余額為3萬元，所以本期應計提的存貨跌價準備=11-3=8（萬元）
3.企業取得的土地使用權，應區分以下情況處理：
（1）.通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產；
（2）.屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產規定進行會計處理；
（3）.房地產開發企業用于建造商品房的土地使用權應當作為企業的存貨核算；
4.易錯辨析：倉庫保管人員的工資計入管理費用，不影響存貨成本；制造費用是一項間接生產成本，影響存貨成本；未使用管理用固定資產計提的折舊計入管理費用，不影響存貨成本；采購運輸過程中因自然災害發生的損失計入營業外支出，不影響存貨成本。
5.經典例題：甲公司從事房地產開發與建設業務，2018.07.01日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為14000萬元，預計使用年限為70年，無殘值。2019.05.15日，甲公司在該地塊上開始建設住宅小區，建成后對外出售。至2019.12.31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12000萬元（不包括土地使用權成本）。
解析：房地產開發公司為建造對外出售的商品房（住宅小區）購入的土地使用權計入開發成本，屬于存貨；住宅小區的土地使用權計入建造房屋建筑物成本，應作為存貨列示，2019.12.31其應確認的金額=14000+12000=26000（萬元）；住宅小區所在地塊的土地使用權屬于存貨，不攤銷。
6.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用；存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本和按照一定方法分配的制造費用；進口關稅應計入存貨成本。
7.轉回存貨跌價準備會增加存貨的賬面價值；計提存貨跌價準備會減少存貨賬面價值；委托外單位發出的材料不影響存貨賬面價值；結轉完工產品成本，庫存商品增加，生成成本減少，存貨的賬面價值不變。（存貨：是指在日常活動中持有以備出售的產成品或商品（庫存商品賬戶）、處在生產過程中的在產品（生產成本、制造費用的期末余額）、在生成過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等（包括原材料、周轉材料（包裝物和低值易耗品）、委托加工物資等））
8.以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備內轉回，轉回的金額計入當期損益。


?

1.歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出對價的公允價值計量；負債按照應承擔現時義務而實際收的款項或者資產的金額，或者承擔現實義務的合同金額，或者按照日常活動中未償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量；
2.無形資產減值準備不可轉回，期末按照賬面價值與可收回金額就低計量；固定資產的價值準備持有期間不可以轉回，所以按照賬面價值與可收回金額孰低計量；存貨跌價準備是可以轉回的，按照成本與可變現凈值孰低計量。

3.屬于企業利得的有：報廢固定產生的凈收益；其他債權投資公允價值上升；
利得是指企業非日常活動形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益凈流入
4.會計主體確定了會計核算的空間范圍；會計分期假設是權責發生制的產生依據；持續經營是會計分期的前提；一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

5.籌建期間的開辦費直接計入當期管理費用；負債是企業承擔的現實義務；能為企業帶來經濟利益是資產的一個本質特征；對子公司投資應采用成本法核算；
6.能夠引起企業資產總額增加的有：
轉回存貨跌價準備，使資產總額增加；“債權投資-應付利息”或者應收利息金額增加，使資產總額增加；
7.長期股權投資期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量；
8.公允價值變動損失是直接計入當期損益的“損失”，不屬于“費用”范疇，但會影響當期損益；

?