目前正處于2019年匯算清繳期間,關(guān)于申報(bào)表的變化,國(guó)家稅務(wù)總局已在2019年12月9日通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào),以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”)文件進(jìn)行了明確,修訂后的內(nèi)容中關(guān)于視同銷售的納稅調(diào)整需要企業(yè)引起足夠的重視。
一、政策規(guī)定
41號(hào)公告對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目——(十七)其他”(第30 行)的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂,明確了當(dāng)企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí),進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后,對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列,第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列<第2列,第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。
行次 |
項(xiàng) 目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調(diào)增金額 |
調(diào)減金額 |
1 |
2 |
3 |
4 |
||
1 |
一、收入類調(diào)整項(xiàng)目(2+3+…8+10+11) |
* |
* |
? |
? |
2 |
(一)視同銷售收入(填寫(xiě)A105010) |
* |
? |
? |
* |
12 |
二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目(13+14+…24+26+27+28+29+30) |
* |
* |
? |
? |
13 |
(一)視同銷售成本(填寫(xiě)A105010) |
* |
? |
* |
? |
30 |
(十七)其他 |
? |
? |
? |
? |
一、實(shí)務(wù)案例
甲企業(yè)將一批自產(chǎn)物資進(jìn)行捐贈(zèng),該物資成本100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元,捐贈(zèng)時(shí)市場(chǎng)售價(jià)169.5萬(wàn)元(不含增值稅)。
我們假設(shè)甲企業(yè)捐贈(zèng)物資符合免增值稅政策文件的規(guī)定,同時(shí)也符合公益性捐贈(zèng)支出全額稅前扣除的政策。
(一)那么,捐贈(zèng)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存商品 13萬(wàn)元
貸:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 13萬(wàn)元
借:營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 113萬(wàn)元
貸:庫(kù)存商品 ?113萬(wàn)元
(二)企業(yè)所得稅處理:
1.企業(yè)所得稅需要做視同銷售處理。確認(rèn)視同銷售收入169.5萬(wàn)元,視同銷售成本113萬(wàn)元。
在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第七行“(六)用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”填寫(xiě)169.5萬(wàn)元和第十七行“(六)用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”填寫(xiě)113萬(wàn)元。
2.根據(jù)公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定,判斷是否可以全額或部分稅前扣除。本案例假設(shè)甲企業(yè)捐贈(zèng)物資符合公益性捐贈(zèng)支出全額稅前扣除的政策。
在A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第二行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”的第1列“賬載金額”中填寫(xiě)113萬(wàn)元,在第4列“稅收金額”中填寫(xiě)賬載的已經(jīng)計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出113萬(wàn)元。
3.進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后,對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異的需予以納稅調(diào)整。
將稅會(huì)差異的56.5萬(wàn)元(169.5?-113)填在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“(十七)其他”中“調(diào)減金額”列下。
4.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列:
行次 |
項(xiàng) 目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調(diào)增金額 |
調(diào)減金額 |
1 |
2 |
3 |
4 |
||
1 |
一、收入類調(diào)整項(xiàng)目(2+3+…8+10+11) |
* |
* |
169.5 |
? |
2 |
(一)視同銷售收入(填寫(xiě)A105010) |
* |
? |
169.5 |
* |
12 |
二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目(13+14+…24+26+27+28+29+30) |
* |
* |
? |
113 |
13 |
(一)視同銷售成本(填寫(xiě)A105010) |
* |
? |
* |
113 |
30 |
(十七)其他 |
113 |
169.5 |
0.00 |
56.5 |
(三)若該批物資為甲企業(yè)外購(gòu)取得的,那么因?yàn)橐曂N售額納稅調(diào)整0萬(wàn)元,則A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“(十七)其他”中不需要調(diào)整。
從上述分析我們可以得出以下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí),進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后,不會(huì)產(chǎn)生額外的應(yīng)納稅所得額。
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