固定資產內控舞弊案例

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? ? ? 身為國有企業工作人員，利用職務上的便利，騙取國有財產64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術工程公司輕紡工程部經理。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡的歸某想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機總廠核賬時發現，“紡機總廠”財務出錯：把已提走的設備，當作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變為公司的預付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。

? ? ? 2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設備的發票。而公司不知內情，向大發公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設備公司，并擔任法定代理人。

? ? ? 2008年上半年，紡機總廠發現45萬元被騙，向公安機關報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

【案例分析】

? ? ? 一個普通的輕紡工程部經理，利用手中的職權和相關內部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

1.從公司角度來看，其采購業務的相關職務未分離。一般而言，健全的采購業務中，采購員、審批人和執行人、記錄人應分離。如果其中關鍵的職務沒有分離，那就極有可能發生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經理歸某，利用手中的職權，未經審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設備，這已經暴露出了授權審批控制的弱點。本來應該有第三方執行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執行和記錄的職務分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

? ? ? 另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發公司，這純粹是歸某利用其親戚的關系虛構的交易，如果驗收員按照同大發公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發貨發票來仔細驗貨，是不難發現歸某冒用大發公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協議劃出款項之后將購貨單和購貨發票轉到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉來的購貨單和購貨發票副聯仔細查驗其發貨單位、收到貨物的數量和質量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內控存在的問題也不容忽視。

? ? ? 從發貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內容，如貨物的貨號、數量、價格等以完整和規范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權和批準在發貨通知單上能得到證明。發貨通知單的另一個作用是使與銷售環節有關的各部門在執行發運業務或記錄有關賬冊時有書面依據，并通過各環節的簽字來監督每一環節中的業務處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執行，就不可能發生“把已提走的設備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變為公司的預付款”這樣的事故。如果有完善健全的內控并得到執行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環節的內部控制對于企業而言都是至關重要的，絲毫忽視不得。